Справочник проводок по ФСБУ 25 "Бухгалтерский учет аренды"
25 июля 2024, Елена Позднякова
Оглавление
- ••• Аванс по договору аренды, перечисленный до даты получения объекта аренды
••• Поступление объекта аренды, признание ППА и ОА
••• Разницы в БУ и НУ в связи с признанием объекта аренды
••• Учет ежемесячных операций
••• Разницы в БУ и НУ ежемесячных операций
••• Учет компенсации коммунальных услуг, которая не входит в фиксированные арендные платежи
••• Изменение условий договора (сумма, срок)
••• Досрочное прекращение аренды
••• Выкуп объекта аренды
••• Возврат объекта аренды
••• Проводки по ПБУ 18/02
Про справочник
Привет всем читателям моего блога!
В этой статье размещен справочник проводок по учету аренды. Также этот справочник можно открыть в формате Гугл Документа. Я составила его при подготовке курса "Большой разбор ФСБУ 25."
Если вы нашли опечатки, ошибки, хотите дополнить - напишите мне через эту форму или в комментариях на Stepik.
Пройти весь курс и порешать практические задачи, можно по ссылке: бесплатный курс "Большой разбор ФСБУ 25" на онлайн-платформе Stepik.
Также рекомендую видео по теме: плейлист Курс "Большой разбор ФСБУ 25/2018".
Искренне ваша,
Елена Позднякова
В этой статье размещен справочник проводок по учету аренды. Также этот справочник можно открыть в формате Гугл Документа. Я составила его при подготовке курса "Большой разбор ФСБУ 25."
Если вы нашли опечатки, ошибки, хотите дополнить - напишите мне через эту форму или в комментариях на Stepik.
Пройти весь курс и порешать практические задачи, можно по ссылке: бесплатный курс "Большой разбор ФСБУ 25" на онлайн-платформе Stepik.
Также рекомендую видео по теме: плейлист Курс "Большой разбор ФСБУ 25/2018".
Искренне ваша,
Елена Позднякова
Про комментарии✍ ❓❕
В этом блоге нет возможности комментирования, но задать вопрос, оставить отзыв или поделиться мнением можно на Stepike. Вот ссылка.
Для того, чтобы ссылка открылась на нужном шаге, сначала перейдите по ссылке и нажмите "Поступить на курс", а затем еще раз перейдите по ссылке выше. Откроется шаг, где можно оставлять комментарии и задавать вопросы по рассмотренной теме.
В этом блоге нет возможности комментирования, но задать вопрос, оставить отзыв или поделиться мнением можно на Stepike. Вот ссылка.
Для того, чтобы ссылка открылась на нужном шаге, сначала перейдите по ссылке и нажмите "Поступить на курс", а затем еще раз перейдите по ссылке выше. Откроется шаг, где можно оставлять комментарии и задавать вопросы по рассмотренной теме.
Счета и субсчета
Здесь приведены только отдельные счета, которые используются для расчетов по аренде.
СЧЕТА У АРЕНДАТОРА:
08.04.2 “Приобретение ППА”
01.03 “ППА”
01.09 “Выбытие ОС”
02.03 “Амортизация ППА”
76.07 “Расчеты по аренде”
76.07.1 “Арендные обязательства”
На этом счете учитывается обязательство по аренде (ОА)
76.07.2 “Задолженность по арендным платежам”
Технически такой счет нужен, чтобы по нему можно было сверять с арендодателем платежи и задолженность. На этом субсчете по дебету отражается оплата арендных платежей, по кредиту - начисление. Часто расчеты по авансам, выданным арендодателю, учитывают также на этом субсчете, не выделяя на субсчет 60.02
76.07.5 “Проценты по аренде”
76.07.9 “НДС по арендным обязательствам”
Счета налогового учета у арендатора:
01.К “Корректировка стоимости арендованного имущества”
Счет используется только в налоговом учете арендатора. На счете учитывается недисконтированная сумма арендных платежей для признания в НУ. В НУ нет объекта учета “ППА”, но есть технический счет 01.К, который используется для расчета отложенных налогов.
СЧЕТА У АРЕНДОДАТЕЛЯ:
76.ИН “Чистая инвестиция в аренду”
На этом субсчете по дебету отражается признание чистой инвестиции в аренду, а также увеличение чистой инвестиции на сумму процентного дохода, по кредиту - регистрация оплаты от арендатора суммы без НДС.
76.НД “НДС по услугам аренды”
На этом субсчете по дебету отражается начисление НДС к уплате в бюджет с суммы выставленного арендатору арендного платежа: Дт 76.НД - Кт 68.02, по кредиту - регистрация оплаты от арендатора суммы НДС.
76.РА “Расчеты с арендатором для сверки”
На этом субсчете по дебету отражается начисление арендных платежей, по кредиту - оплата. Технически такой счет нужен, чтобы по нему можно было сверять платежи и задолженность.
СЧЕТА У АРЕНДАТОРА:
08.04.2 “Приобретение ППА”
01.03 “ППА”
01.09 “Выбытие ОС”
02.03 “Амортизация ППА”
76.07 “Расчеты по аренде”
76.07.1 “Арендные обязательства”
На этом счете учитывается обязательство по аренде (ОА)
76.07.2 “Задолженность по арендным платежам”
Технически такой счет нужен, чтобы по нему можно было сверять с арендодателем платежи и задолженность. На этом субсчете по дебету отражается оплата арендных платежей, по кредиту - начисление. Часто расчеты по авансам, выданным арендодателю, учитывают также на этом субсчете, не выделяя на субсчет 60.02
76.07.5 “Проценты по аренде”
76.07.9 “НДС по арендным обязательствам”
Счета налогового учета у арендатора:
01.К “Корректировка стоимости арендованного имущества”
Счет используется только в налоговом учете арендатора. На счете учитывается недисконтированная сумма арендных платежей для признания в НУ. В НУ нет объекта учета “ППА”, но есть технический счет 01.К, который используется для расчета отложенных налогов.
СЧЕТА У АРЕНДОДАТЕЛЯ:
76.ИН “Чистая инвестиция в аренду”
На этом субсчете по дебету отражается признание чистой инвестиции в аренду, а также увеличение чистой инвестиции на сумму процентного дохода, по кредиту - регистрация оплаты от арендатора суммы без НДС.
76.НД “НДС по услугам аренды”
На этом субсчете по дебету отражается начисление НДС к уплате в бюджет с суммы выставленного арендатору арендного платежа: Дт 76.НД - Кт 68.02, по кредиту - регистрация оплаты от арендатора суммы НДС.
76.РА “Расчеты с арендатором для сверки”
На этом субсчете по дебету отражается начисление арендных платежей, по кредиту - оплата. Технически такой счет нужен, чтобы по нему можно было сверять платежи и задолженность.
Примеры учета в 1С
- ООО “Лотос”Простейший пример учета аренды У АРЕНДАТОРА по ФСБУ 25/2018 (без дополнительных затрат, дисконтирования и даже без НДС) в программе 1С Бухгалтерия 8 (базовая версия, версия ПРОФ).
Урок 3.2 https://stepik.org/lesson/1123051/step/1?unit=1134521 - ООО "Базальт"Учет лизинга у лизингополучателя без дисконтирования в программе 1С Бухгалтерия 8 (базовая версия, версия ПРОФ) .
Урок 3.3 https://stepik.org/lesson/1123071/step/1?unit=1134540 - ООО "Акварель"Учет у арендатора с дисконтированием в программах 1С Бухгалтерия 8 базовая версия и версия ПРОФ.
Урок 3.4 https://stepik.org/lesson/1115824/step/1?unit=1127292 - ООО "Бирюза"Учет у арендатора с дисконтированием в программах 1С Бухгалтерия 8 базовая версия и версия ПРОФ
Урок 3.5 https://stepik.org/lesson/1189319/step/1?unit=1202270 - ООО "Анжелика"Бухгалтерский и налоговый учет аренды у арендатора по ФСБУ 25/2018 с дисконтированием в бухгалтерской программе 1С 8.3 (базовая, проф)
Статья https://finver.ru/blog/arenda-s-diskontirovaniem-po-fsbu-25-2018-v-1s-prof - Лизинг у лизингодателяБухгалтерский и налоговый учет операций по лизингу у ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
Статья https://finver.ru/blog/uchet-lizinga-u-lizingodatelya-fsbu-25-2018
1 . Аренда у арендатора
1.1 Аренда как услуга
Аренда отражается как услуга, без признания ППА и ОА.
Для арендаторов, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, если договором не предусмотрен переход права собственности, выкуп по цене ниже справедливой стоимости, объект не сдается в субаренду.
Для всех арендаторов, если срок договора не превышает 12 месяцев или если рыночная стоимость объекта аренды не превышает 300 тысяч (сравнивать с аналогичным новым объектом).
Для арендаторов, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, если договором не предусмотрен переход права собственности, выкуп по цене ниже справедливой стоимости, объект не сдается в субаренду.
Для всех арендаторов, если срок договора не превышает 12 месяцев или если рыночная стоимость объекта аренды не превышает 300 тысяч (сравнивать с аналогичным новым объектом).
Дт 001 (забалансовый); Принято к учету арендованное основное средство (учет за балансом, в оценке, указанной в договоре аренды)
Дт 20 (25,26,44 и т.д.) - Кт 60; Учтены расходы по арендной плате
Дт 19 - Кт 60; Учтен входящий НДС от арендодателя
Дт 60 - Кт 51; Перечислена арендная плата арендодателю
Кт 001 (забалансовый); Арендованное основное средство возвращено арендодателю
Дт 20 (25,26,44 и т.д.) - Кт 60; Учтены расходы по арендной плате
Дт 19 - Кт 60; Учтен входящий НДС от арендодателя
Дт 60 - Кт 51; Перечислена арендная плата арендодателю
Кт 001 (забалансовый); Арендованное основное средство возвращено арендодателю
1.2 Аренда с признанием ППА и ОА, без дисконтирования (лизинг и сдача в субаренду для МП без аудита)
Аренда у арендатора, который вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, но обязан признать ППА и ОА в отдельных случаях:
1) если договором предусмотрен переход права собственности или есть право выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости на дату выкупа;
2) если предмет аренды предполагается предоставлять в субаренду.
Аренда отражается с признанием ППА и ОА.
Арендатор рассчитывает фактическую стоимость ППА без включения в неё дополнительных затрат и оценочного обязательства по демонтажу; оценивает обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей (без дисконтирования).
1) если договором предусмотрен переход права собственности или есть право выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости на дату выкупа;
2) если предмет аренды предполагается предоставлять в субаренду.
Аренда отражается с признанием ППА и ОА.
Арендатор рассчитывает фактическую стоимость ППА без включения в неё дополнительных затрат и оценочного обязательства по демонтажу; оценивает обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей (без дисконтирования).
Дт 76.07.2 - Кт 51; Перечислен аванс по договору аренды (лизинга), включая НДС
Поступление объекта аренды, признание ППА и ОА
Дт 08.04.2 - Кт 76.07.1; Полная стоимость договора, включая аванс, без НДС
Дт 76.07.9 - Кт 76.07.1; Учтен НДС по будущим арендным платежам;
Признание ППА в учете
Дт 01.03 - Кт 08.04.2; Принято к учету ППА
Регистры налогового учета; На счете 01.К отражена сумма будущих арендных платежей, которые будут отражены в расходах по НУ
Учет ежемесячных операций
Дт 20 (25,26 и т.д.) - Кт 02.03; Начислена амортизация ППА
Дт 76.07.2 - Кт 51; Перечислен арендный платеж, сумма с НДС
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.2; Учтена арендная плата за текущий месяц, сумма без НДС
Регистры налогового учета; Признаны расходы по аренде, сумма без НДС
Дт 19 - Кт 76.07.2; Учтен входной НДС по арендной плате, только НДС
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.9; Уменьшен НДС по обязательству по аренде
Выкуп объекта аренды
Дт 76.07.2 - Кт 51; Перечислен выкупной платеж, сумма с НДС
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.2; Погашено обязательство по аренде за счет платежа по выкупной стоимости, сумма без НДС
Регистры налогового учета; В налоговом учете принято к учету ОС, сумма без НДС
Дт 19 - Кт 76.07.2; Учтен входной НДС с выкупного платежа, только НДС
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.9; Уменьшен НДС по обязательству по аренде
Дт 01.01 - Кт 01.03; Предмет лизинга переведен в состав собственных основных средств
Дт 02.03 - Кт 02.01; Начисленная амортизация ППА учтена как амортизация собственных основных средств
Возврат объекта аренды
Дт 02.03 - Кт 01.09; Списана начисленная амортизация ППА на счет “Выбытие ОС”
Дт 01.09 - Кт 01.03; Списана первоначальная стоимость ППА на счет “Выбытие ОС”
Поступление объекта аренды, признание ППА и ОА
Дт 08.04.2 - Кт 76.07.1; Полная стоимость договора, включая аванс, без НДС
Дт 76.07.9 - Кт 76.07.1; Учтен НДС по будущим арендным платежам;
Признание ППА в учете
Дт 01.03 - Кт 08.04.2; Принято к учету ППА
Регистры налогового учета; На счете 01.К отражена сумма будущих арендных платежей, которые будут отражены в расходах по НУ
Учет ежемесячных операций
Дт 20 (25,26 и т.д.) - Кт 02.03; Начислена амортизация ППА
Дт 76.07.2 - Кт 51; Перечислен арендный платеж, сумма с НДС
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.2; Учтена арендная плата за текущий месяц, сумма без НДС
Регистры налогового учета; Признаны расходы по аренде, сумма без НДС
Дт 19 - Кт 76.07.2; Учтен входной НДС по арендной плате, только НДС
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.9; Уменьшен НДС по обязательству по аренде
Выкуп объекта аренды
Дт 76.07.2 - Кт 51; Перечислен выкупной платеж, сумма с НДС
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.2; Погашено обязательство по аренде за счет платежа по выкупной стоимости, сумма без НДС
Регистры налогового учета; В налоговом учете принято к учету ОС, сумма без НДС
Дт 19 - Кт 76.07.2; Учтен входной НДС с выкупного платежа, только НДС
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.9; Уменьшен НДС по обязательству по аренде
Дт 01.01 - Кт 01.03; Предмет лизинга переведен в состав собственных основных средств
Дт 02.03 - Кт 02.01; Начисленная амортизация ППА учтена как амортизация собственных основных средств
Возврат объекта аренды
Дт 02.03 - Кт 01.09; Списана начисленная амортизация ППА на счет “Выбытие ОС”
Дт 01.09 - Кт 01.03; Списана первоначальная стоимость ППА на счет “Выбытие ОС”
1.3 Общий порядок учета аренды по ФСБУ 25
Аванс по договору аренды, перечисленный до даты получения объекта аренды
Дт 76.07.2 - Кт 51; Перечислен аванс по договору аренды, включая НДС
Дт 08.04.2 “ППА” - Кт 76.07.1; Аванс включен в стоимость ППА, сумма без НДС.
Есть альтернативный вариант включения аванса в ППА: по кредиту счета 76.07.2.
Подробнее об этом в видео.
Альтернативный вариант (“свернутое” отражение обязательства по аренде), такой вариант встречается в примерах ведения учета от 1С.
Дт 08.04.2 “ППА” - Кт 76.07.2; Аванс включен в стоимость ППА, сумма без НДС
После этих операций на остатке по дебету счета 76.07.2 останется часть выданного аванса в виде суммы НДС. Только НДС, потому что основная часть аванса без НДС уже включена в стоимость ППА, а сумма НДС будет списана со счета 76.07.2 позже, в том периоде, когда услуга аренды, в счет которой перечислена сумма предварительной оплаты, будет фактически оказана (тогда, когда арендатор получит акт и будет отражать расходы по акту в налоговом учете):
Дт 19 - Кт 76.07.2; Учтен входной НДС по арендной плате, только НДС
Регистры налогового учета; Признаны расходы по аренде, сумма без НДС
Дт 08.04.2 “ППА” - Кт 76.07.1; Аванс включен в стоимость ППА, сумма без НДС.
Есть альтернативный вариант включения аванса в ППА: по кредиту счета 76.07.2.
Подробнее об этом в видео.
Альтернативный вариант (“свернутое” отражение обязательства по аренде), такой вариант встречается в примерах ведения учета от 1С.
Дт 08.04.2 “ППА” - Кт 76.07.2; Аванс включен в стоимость ППА, сумма без НДС
После этих операций на остатке по дебету счета 76.07.2 останется часть выданного аванса в виде суммы НДС. Только НДС, потому что основная часть аванса без НДС уже включена в стоимость ППА, а сумма НДС будет списана со счета 76.07.2 позже, в том периоде, когда услуга аренды, в счет которой перечислена сумма предварительной оплаты, будет фактически оказана (тогда, когда арендатор получит акт и будет отражать расходы по акту в налоговом учете):
Дт 19 - Кт 76.07.2; Учтен входной НДС по арендной плате, только НДС
Регистры налогового учета; Признаны расходы по аренде, сумма без НДС
Поступление объекта аренды, признание ППА и ОА
Дт 08.04.2 - Кт 76.07.1; Поступил предмет аренды: первоначальная оценка обязательства по аренде включена в стоимость ППА, признано обязательство по аренде по дисконтированной стоимости, без НДС. При “развернутом” отражении ОА в сумму включается также сумма аванса, перечисленного арендодателю. без НДС. Получается, что в итоге здесь проходит полная стоимость договора, за вычетом процентов и НДС.
Дт 76.07.9 - Кт 76.07.1; Учтен НДС по будущим арендным платежам;
Дт 76.07.5 - Кт 76.07.1; Проценты: отражена разница между номинальной и приведенной стоимостью будущих арендных платежей без НДС
Дт 08.04.2 - Кт 60 (71, 76 и т.д.); Учтены дополнительные затраты, связанные с получением предмета аренды
Дт 08.04.2 - Кт 96; Не обязательно, при наличии: признано оценочное обязательство по демонтажу (включается в ППА по приведенной стоимости, порядок учета оценочных обязательств отражен в ПБУ 8/2010)
Признание ППА в учете:
Дт 01.03 - Кт 08.04.2; Принято к учету ППА
Регистры налогового учета; На счете 01.К отражена сумма будущих арендных платежей, которые будут отражены в расходах по НУ
Дт 76.07.9 - Кт 76.07.1; Учтен НДС по будущим арендным платежам;
Дт 76.07.5 - Кт 76.07.1; Проценты: отражена разница между номинальной и приведенной стоимостью будущих арендных платежей без НДС
Дт 08.04.2 - Кт 60 (71, 76 и т.д.); Учтены дополнительные затраты, связанные с получением предмета аренды
Дт 08.04.2 - Кт 96; Не обязательно, при наличии: признано оценочное обязательство по демонтажу (включается в ППА по приведенной стоимости, порядок учета оценочных обязательств отражен в ПБУ 8/2010)
Признание ППА в учете:
Дт 01.03 - Кт 08.04.2; Принято к учету ППА
Регистры налогового учета; На счете 01.К отражена сумма будущих арендных платежей, которые будут отражены в расходах по НУ
Разницы в БУ и НУ в связи с признанием объекта аренды
В БУ признан объект внеоборотных активов, который в дальнейшем будет амортизироваться
В НУ никакого объекта не возникает. Расходы будут отражаться в НУ по мере поступления актов.
Общая сумма будущих арендных платежей (без применения дисконтирования, номинальные платежи) справочно отражена на счете 01.К.
Кроме этого, дополнительные затраты, связанные с получением предмета аренды:
В НУ никакого объекта не возникает. Расходы будут отражаться в НУ по мере поступления актов.
Общая сумма будущих арендных платежей (без применения дисконтирования, номинальные платежи) справочно отражена на счете 01.К.
Кроме этого, дополнительные затраты, связанные с получением предмета аренды:
- в БУ включены в стоимость актива,
- в НУ сразу относятся на расходы периода.
Учет ежемесячных операций
Дт 91.02 - Кт 76.07.5; Начислены проценты, обязательство по аренде увеличено на проценты за текущий месяц
Дт 20 (25,26 и т.д.) - Кт 02.03; Начислена амортизация ППА
Дт 76.07.2 - Кт 51; Перечислен арендный платеж, сумма с НДС
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.2; Учтена арендная плата за текущий месяц, сумма без НДС
Регистры налогового учета; Признаны расходы по аренде, сумма без НДС
Дт 19 - Кт 76.07.2; Учтен входной НДС по арендной плате, только НДС
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.9; Уменьшен НДС по обязательству по аренде
Дт 20 (25,26 и т.д.) - Кт 02.03; Начислена амортизация ППА
Дт 76.07.2 - Кт 51; Перечислен арендный платеж, сумма с НДС
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.2; Учтена арендная плата за текущий месяц, сумма без НДС
Регистры налогового учета; Признаны расходы по аренде, сумма без НДС
Дт 19 - Кт 76.07.2; Учтен входной НДС по арендной плате, только НДС
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.9; Уменьшен НДС по обязательству по аренде
Разницы в БУ и НУ ежемесячных операций
В БУ в расходах признаются амортизация ППА и процентные расходы.
В НУ в расходах отражаются услуги аренды по мере поступления актов.
В НУ в расходах отражаются услуги аренды по мере поступления актов.
Учет компенсации коммунальных услуг, которая не входит в фиксированные арендные платежи
Дт 76.07.2 - Кт 51; Перечислена переменная часть арендной платы, включая НДС
Дт 20 (25,26 и т.д.) - Кт 76.07.2; Признана в расходах переменная часть арендной платы, без НДС
Дт 19 - Кт 76.07.2; Учтен входной НДС в части переменной части арендной платы
Дт 20 (25,26 и т.д.) - Кт 76.07.2; Признана в расходах переменная часть арендной платы, без НДС
Дт 19 - Кт 76.07.2; Учтен входной НДС в части переменной части арендной платы
Изменение условий договора (сумма, срок)
ФСБУ 25, пункт 21, абзац 5:
“Изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.”
Методика отражения изменений и пример приведены в видео.
ПОДГОТОВКА:
Дт 20 (25,26 и т.д.) - Кт 02.03; Начислена амортизация ППА за последний месяц
Дт 91.02 - Кт 76.07.5; Начислены проценты, обязательство по аренде увеличено на проценты до даты изменения
УВЕЛИЧЕНИЕ:
Дт 01.03 - Кт 76.07.1; Изменена стоимость ППА и ОА в сторону увеличения (например, по причине увеличения размера арендной платы или срока аренды).
Дт 76.07.9 - Кт 76.07.1; Увеличена сумма НДС по будущим арендным платежам
Дт 76.07.5 - Кт 76.07.1 (Дт 76.07.1 - Кт 76.07.5); Корректировка будущих процентов (при изменении условий договора ставка дисконтирования должна быть пересмотрена)
Регистры налогового учета; на счете 01.К увеличена сумма будущих арендных платежей, которые будут учтены в расходах в НУ
УМЕНЬШЕНИЕ:
Дт 76.07.1 - Кт 01.03; Уменьшение ОА в пределах балансовой стоимости ППА
Дт 76.07.1 - Кт 91; Уменьшение ОА сверх балансовой стоимости ППА (проводка делается в случае, если уменьшение ОА превышает балансовую стоимость ППА)
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.9; Уменьшена сумма НДС по будущим арендным платежам
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.5 (Дт 76.07.5 - Кт 76.07.1); Корректировка будущих процентов (при изменении условий договора ставка дисконтирования должна быть пересмотрена)
Регистры налогового учета; на счете 01.К уменьшена сумма будущих арендных платежей, которые будут учтены в расходах в НУ
“Изменение величины обязательства по аренде относится на стоимость права пользования активом. Уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом включается в доходы текущего периода.”
Методика отражения изменений и пример приведены в видео.
ПОДГОТОВКА:
Дт 20 (25,26 и т.д.) - Кт 02.03; Начислена амортизация ППА за последний месяц
Дт 91.02 - Кт 76.07.5; Начислены проценты, обязательство по аренде увеличено на проценты до даты изменения
УВЕЛИЧЕНИЕ:
Дт 01.03 - Кт 76.07.1; Изменена стоимость ППА и ОА в сторону увеличения (например, по причине увеличения размера арендной платы или срока аренды).
Дт 76.07.9 - Кт 76.07.1; Увеличена сумма НДС по будущим арендным платежам
Дт 76.07.5 - Кт 76.07.1 (Дт 76.07.1 - Кт 76.07.5); Корректировка будущих процентов (при изменении условий договора ставка дисконтирования должна быть пересмотрена)
Регистры налогового учета; на счете 01.К увеличена сумма будущих арендных платежей, которые будут учтены в расходах в НУ
УМЕНЬШЕНИЕ:
Дт 76.07.1 - Кт 01.03; Уменьшение ОА в пределах балансовой стоимости ППА
Дт 76.07.1 - Кт 91; Уменьшение ОА сверх балансовой стоимости ППА (проводка делается в случае, если уменьшение ОА превышает балансовую стоимость ППА)
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.9; Уменьшена сумма НДС по будущим арендным платежам
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.5 (Дт 76.07.5 - Кт 76.07.1); Корректировка будущих процентов (при изменении условий договора ставка дисконтирования должна быть пересмотрена)
Регистры налогового учета; на счете 01.К уменьшена сумма будущих арендных платежей, которые будут учтены в расходах в НУ
Досрочное прекращение аренды
ПОДГОТОВКА:
Дт 20 (25,26 и т.д.) - Кт 02.03; Начислена амортизация ППА за последний месяц
Дт 91.02 - Кт 76.07.5; Начислены проценты, обязательство по аренде увеличено на проценты до даты прекращения договора
Дт 02.03 - Кт 01.09; Списана начисленная амортизация ППА на счет “Выбытие ОС”
Дт 01.09 - Кт 01.03; Списана балансовая стоимость ППА в размере начисленной амортизации на счет “Выбытие ОС”
Дт 76.07.1 - Кт 01.03; Списана балансовая стоимость ППА в связи с досрочным прекращением договора аренды (после уменьшения ее на амортизацию)
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.9; Списана сумма НДС по будущим арендным платежам
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.5; Списаны проценты (разница между номинальной и приведенной стоимостью будущих арендных платежей без учета НДС)
Дт 76.07.1 - Кт 91; Списана стоимость ОА в части, превышающей ППА
Дт 91 - Кт 01.03; Списана стоимость ППА в части, превышающей ОА
Регистры налогового учета; со счета 01.К списана сумма будущих арендных платежей, которые будут учтены в расходах в НУ (предварительно нужно учесть в регистрах НУ расходы по аренде за последний месяц)
Дт 20 (25,26 и т.д.) - Кт 02.03; Начислена амортизация ППА за последний месяц
Дт 91.02 - Кт 76.07.5; Начислены проценты, обязательство по аренде увеличено на проценты до даты прекращения договора
Дт 02.03 - Кт 01.09; Списана начисленная амортизация ППА на счет “Выбытие ОС”
Дт 01.09 - Кт 01.03; Списана балансовая стоимость ППА в размере начисленной амортизации на счет “Выбытие ОС”
Дт 76.07.1 - Кт 01.03; Списана балансовая стоимость ППА в связи с досрочным прекращением договора аренды (после уменьшения ее на амортизацию)
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.9; Списана сумма НДС по будущим арендным платежам
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.5; Списаны проценты (разница между номинальной и приведенной стоимостью будущих арендных платежей без учета НДС)
Дт 76.07.1 - Кт 91; Списана стоимость ОА в части, превышающей ППА
Дт 91 - Кт 01.03; Списана стоимость ППА в части, превышающей ОА
Регистры налогового учета; со счета 01.К списана сумма будущих арендных платежей, которые будут учтены в расходах в НУ (предварительно нужно учесть в регистрах НУ расходы по аренде за последний месяц)
Выкуп объекта аренды
Дт 76.07.2 - Кт 51; Перечислен выкупной платеж, сумма с НДС
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.2; Погашено обязательство по аренде за счет платежа по выкупной стоимости, сумма без НДС
Регистры налогового учета; В налоговом учете принято к учету ОС, сумма без НДС
Дт 19 - Кт 76.07.2; Учтен входной НДС с выкупного платежа, только НДС
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.9; Уменьшен НДС по обязательству по аренде
Дт 01.01 - Кт 01.03; Предмет лизинга переведен в состав собственных основных средств
Дт 02.03 - Кт 02.01; Начисленная амортизация ППА учтена как амортизация собственных основных средств
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.2; Погашено обязательство по аренде за счет платежа по выкупной стоимости, сумма без НДС
Регистры налогового учета; В налоговом учете принято к учету ОС, сумма без НДС
Дт 19 - Кт 76.07.2; Учтен входной НДС с выкупного платежа, только НДС
Дт 76.07.1 - Кт 76.07.9; Уменьшен НДС по обязательству по аренде
Дт 01.01 - Кт 01.03; Предмет лизинга переведен в состав собственных основных средств
Дт 02.03 - Кт 02.01; Начисленная амортизация ППА учтена как амортизация собственных основных средств
Возврат объекта аренды
Дт 02.03 - Кт 01.09; Списана начисленная амортизация ППА на счет “Выбытие ОС”
Дт 01.09 - Кт 01.03; Списана первоначальная стоимость ППА на счет “Выбытие ОС”
Дт 01.09 - Кт 01.03; Списана первоначальная стоимость ППА на счет “Выбытие ОС”
Проводки по ПБУ 18/02
Здесь рассматриваются проводки для балансового метода расчетов по налогу на прибыль. Подробный пример проводок с пояснениями есть в статье. Также в статье для сравнения приведены проводки по затратному методу. В проводках использована ставка налога на прибыль в размере 20%.
ОНО на счете 77 (аналитика “Основные средства”)
При признании ППА (проводка Дт 01.03 - Кт 08.04.2) происходит признание отложенного налогового обязательства на счете 77, по кредиту, в размере 20% от суммы, которая принята на счет 01.03:
Дт 99.02.О - Кт 77, аналитика "Основные средства"; признано отложенное налоговое обязательство
В дальнейшем погашение этого отложенного налогового обязательства производится при начислении амортизации, в размере 20% от суммы начисленной амортизации:
Дт 77, аналитика "Основные средства" - Кт 99.02.О; погашено ОНО
✍️Примечание: в программе 1С погашение ОНО делается обратными проводками через сторно. С точки зрения методологии бухгалтерского учета это неправильно, но результат получается один и тот же, поэтому закроем на это глаза.
При признании ППА (проводка Дт 01.03 - Кт 08.04.2) происходит признание отложенного налогового обязательства на счете 77, по кредиту, в размере 20% от суммы, которая принята на счет 01.03:
Дт 99.02.О - Кт 77, аналитика "Основные средства"; признано отложенное налоговое обязательство
В дальнейшем погашение этого отложенного налогового обязательства производится при начислении амортизации, в размере 20% от суммы начисленной амортизации:
Дт 77, аналитика "Основные средства" - Кт 99.02.О; погашено ОНО
✍️Примечание: в программе 1С погашение ОНО делается обратными проводками через сторно. С точки зрения методологии бухгалтерского учета это неправильно, но результат получается один и тот же, поэтому закроем на это глаза.
ОНО на счете 77 (связано с процентами, аналитика “Кредиторская задолженность”)
При признании процентов, подлежащих начислению в будущем (проводка Дт 76.07.5 - Кт 76.07.1), происходит признание отложенного налогового обязательства на счете 77, по кредиту, в размере 20% от суммы:
Дт 99.02.О - Кт 77, аналитика "Кредиторская задолженность"; признано отложенное налоговое обязательство
В дальнейшем погашение этого отложенного налогового обязательства производится при начислении процентов, в размере 20% от суммы начисленных процентов:
Дт 77, аналитика "Кредиторская задолженность" - Кт 99.02.О; погашено ОНО
При признании процентов, подлежащих начислению в будущем (проводка Дт 76.07.5 - Кт 76.07.1), происходит признание отложенного налогового обязательства на счете 77, по кредиту, в размере 20% от суммы:
Дт 99.02.О - Кт 77, аналитика "Кредиторская задолженность"; признано отложенное налоговое обязательство
В дальнейшем погашение этого отложенного налогового обязательства производится при начислении процентов, в размере 20% от суммы начисленных процентов:
Дт 77, аналитика "Кредиторская задолженность" - Кт 99.02.О; погашено ОНО
ОНА на счете 09 (связано со счетом 01.К, аналитика “Арендные обязательства”)
При признании расходов для целей налогового учета по дебету счета 01.К, подлежащих начислению в будущем (проводка Дт 01.К, налоговый учет), происходит признание отложенного налогового актива на счете 09, по дебету, в размере 20% от суммы, которая принята на счет 01.К:
Дт 09, аналитика “Арендные обязательства” - Кт 99.02.О; признан отложенный налоговый актив
В дальнейшем погашение этого отложенного налогового актива производится при начислении расходов по аренде для целей налогового учета, в размере 20% от суммы расходов:
Дт 99.02.О - Кт 09, аналитика “Арендные обязательства”; погашен ОНА
При признании расходов для целей налогового учета по дебету счета 01.К, подлежащих начислению в будущем (проводка Дт 01.К, налоговый учет), происходит признание отложенного налогового актива на счете 09, по дебету, в размере 20% от суммы, которая принята на счет 01.К:
Дт 09, аналитика “Арендные обязательства” - Кт 99.02.О; признан отложенный налоговый актив
В дальнейшем погашение этого отложенного налогового актива производится при начислении расходов по аренде для целей налогового учета, в размере 20% от суммы расходов:
Дт 99.02.О - Кт 09, аналитика “Арендные обязательства”; погашен ОНА
1.4 Общие вопросы
Учет обеспечительного платежа
Если обеспечительный платеж подлежит возврату, то его нужно учесть в составе дебиторской задолженности
Дт 76.05 - Кт 51; Перечислен обеспечительный платеж
Дт 51 - Кт 76.05; Возврат обеспечительного платежа
Если обеспечительный платеж по договору будет зачтен в счет арендных платежей, то его следует учесть как аванс. В общем случае аванс, перечисленный до передачи объекта аренды, включается в стоимость ППА.
Дт 76.05 - Кт 51; Перечислен обеспечительный платеж
Дт 51 - Кт 76.05; Возврат обеспечительного платежа
Если обеспечительный платеж по договору будет зачтен в счет арендных платежей, то его следует учесть как аванс. В общем случае аванс, перечисленный до передачи объекта аренды, включается в стоимость ППА.
Учет расходов на ремонт, включая неотделимые улучшения
Расходы на текущий ремонт:
Дт 20 (25,26 и т.д.) - Кт 60; Признаны расходы на текущий ремонт объекта аренды
При капитальном ремонте (включая неотделимые улучшения) в общем случае расходы капитализируются и учитываются как самостоятельный объект ОС (ФСБУ 25/2018, пункт 10, ФСБУ 6/2020, пункт 10):
Дт 08 Кт 60; Приняты к учету вложения во внеоборотные активы в виде капитальных вложений в арендованное ОС
Дт 20 (25,26 и т.д.) - Кт 60; Признаны расходы на текущий ремонт объекта аренды
При капитальном ремонте (включая неотделимые улучшения) в общем случае расходы капитализируются и учитываются как самостоятельный объект ОС (ФСБУ 25/2018, пункт 10, ФСБУ 6/2020, пункт 10):
Дт 08 Кт 60; Приняты к учету вложения во внеоборотные активы в виде капитальных вложений в арендованное ОС
2 . Аренда у АРЕНДОДАТЕЛЯ
2.1 Операционная
Передача объекта в операционную аренду
При передаче объекта в аренду арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива. Объекты, учитываемые до передачи в аренду на счетах 01 или 03, остаются на тех же счетах без изменений. Проводки делаются только в рамках аналитического учета с целью выделения объекта в аренде (и амортизации по нему) на отдельный субсчет: если это технически возможно.
Вариант 1:
Если объект, передаваемый в аренду, учитывается на счете 01:
Дт 01 “ОС в аренде” - Кт 01 “ОС в организации”; Отражена передача объекта арендатору
Дт 02 “ Амортизация ОС в аренде” - Кт 02 “Амортизация ОС в организации”; Отражена сумма амортизации по переданному объекту
Вариант 2:
Если объект, передаваемый в аренду, учитывается на счете 03 как инвестиционная недвижимость (справочно: инвестиционная недвижимость - это особая группа ОС - недвижимость, которая изначально приобреталась для перепродажи или сдачи в аренду):
Дт 03 “ОС в аренде” - Кт 03 “ОС в организации”; Отражена передача объекта арендатору
Дт 02 “ Амортизация ОС в аренде” - Кт 02 “Амортизация ОС в организации”; Отражена сумма амортизации по переданному объекту
Вариант 3:
Если в аренду передается часть объекта, учитываемого как единый объект, то отражение на счетах технически не возможно:
Без отражения на счетах; Передача объекта арендатору
Если объект, передаваемый в аренду, учитывается на счете 01:
Дт 01 “ОС в аренде” - Кт 01 “ОС в организации”; Отражена передача объекта арендатору
Дт 02 “ Амортизация ОС в аренде” - Кт 02 “Амортизация ОС в организации”; Отражена сумма амортизации по переданному объекту
Вариант 2:
Если объект, передаваемый в аренду, учитывается на счете 03 как инвестиционная недвижимость (справочно: инвестиционная недвижимость - это особая группа ОС - недвижимость, которая изначально приобреталась для перепродажи или сдачи в аренду):
Дт 03 “ОС в аренде” - Кт 03 “ОС в организации”; Отражена передача объекта арендатору
Дт 02 “ Амортизация ОС в аренде” - Кт 02 “Амортизация ОС в организации”; Отражена сумма амортизации по переданному объекту
Вариант 3:
Если в аренду передается часть объекта, учитываемого как единый объект, то отражение на счетах технически не возможно:
Без отражения на счетах; Передача объекта арендатору
Передача объекта в субаренду
Если предмет аренды предполагается предоставлять в субаренду, арендатор не вправе применять упрощенный порядок учета договора аренды (ФСБУ 25/2018, пункты 11,12). Это значит, нужно признать в учете право пользования активом на объект аренды и вести учет в порядке, предусмотренном ФСБУ 25/2018.
Арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета, может рассчитывать фактическую стоимость ППА без включения в нее дополнительных затрат и оценочных обязательств, а обязательство по аренде без дисконтирования будущих платежей (ФСБУ 25/2018, пункты 13,14).
Арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета, может рассчитывать фактическую стоимость ППА без включения в нее дополнительных затрат и оценочных обязательств, а обязательство по аренде без дисконтирования будущих платежей (ФСБУ 25/2018, пункты 13,14).
Дт 01 “ППА в аренде” - К 01 “ППА в организации”; Передача объекта субарендатору
Дт 02 “ Амортизация ОС в аренде” - Кт 02 “Амортизация ОС в организации”; Отражена сумма амортизации по переданному объекту
Дт 02 “ Амортизация ОС в аренде” - Кт 02 “Амортизация ОС в организации”; Отражена сумма амортизации по переданному объекту
Ежемесячные операции
Дт 62 - Кт 90; Начислена арендная плата, отражаемая в составе доходов от обычных видов деятельности
Дт 62 (76) - Кт 91; Начислена арендная плата, отражаемая в составе прочих доходов
Дт 90 (91) - Кт 68.02; Исчислен НДС с суммы арендной платы (для плательщиков НДС)
Дт 51 - Кт 62 (76); Получена оплата за аренду от арендатора
Дт 20 (26, 91) - Кт 10 (60, 76 и т.д.); Отражены расходы на содержание имущества, переданного в аренду (субаренду)
Дт 20(26, 91) - Кт 02; Начислена амортизация (при сдаче в субаренду начислена амортизация ППА)
Дт 62 (76) - Кт 91; Начислена арендная плата, отражаемая в составе прочих доходов
Дт 90 (91) - Кт 68.02; Исчислен НДС с суммы арендной платы (для плательщиков НДС)
Дт 51 - Кт 62 (76); Получена оплата за аренду от арендатора
Дт 20 (26, 91) - Кт 10 (60, 76 и т.д.); Отражены расходы на содержание имущества, переданного в аренду (субаренду)
Дт 20(26, 91) - Кт 02; Начислена амортизация (при сдаче в субаренду начислена амортизация ППА)
Возврат объекта из аренды
Требуется сделать проводку, обратную той, которая была создана при передаче объекта в аренду. Если при передаче никакая проводка не делалась, то и при возврате ничего делать не нужно.
Дт 01 “ОС в организации” - Кт 01 “ОС в аренде”; Объект операционной аренды возвращен арендатором
Дт 03 “ОС в организации” - Кт 03 “ОС в аренде”; Объект операционной аренды возвращен арендатором
Дт 02 “ Амортизация ОС в организации” - Кт 02 “Амортизация ОС в аренде”; Отражена сумма амортизации по возвращенному объекту
Дт 01 “ОС в организации” - Кт 01 “ОС в аренде”; Объект операционной аренды возвращен арендатором
Дт 03 “ОС в организации” - Кт 03 “ОС в аренде”; Объект операционной аренды возвращен арендатором
Дт 02 “ Амортизация ОС в организации” - Кт 02 “Амортизация ОС в аренде”; Отражена сумма амортизации по возвращенному объекту
2.2 Неоперационная (финансовая) аренда, включая лизинг
В контексте ФСБУ 25/2018 понятие неоперационная аренда шире, чем понятие лизинг.
Неоперационная аренда - это договор аренды, при котором к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды.
Лизинг - это договор, в соответствии с которым арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного арендатором продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и природных объектов.
В данном справочнике под договором лизинга понимается договор, предметом которого является передача в финансовую аренду основных средств, специально приобретенных арендодателем для передачи определенному арендатору.
Более подробную информацию об учете лизинга у лизингодателя можно прочитать в статье.
Неоперационная аренда - это договор аренды, при котором к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности арендодателя на предмет аренды.
Лизинг - это договор, в соответствии с которым арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного арендатором продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и природных объектов.
В данном справочнике под договором лизинга понимается договор, предметом которого является передача в финансовую аренду основных средств, специально приобретенных арендодателем для передачи определенному арендатору.
Более подробную информацию об учете лизинга у лизингодателя можно прочитать в статье.
Передача имущества в неоперационную аренду и расчет чистой стоимости инвестиции в аренду
ПРОВОДКИ ДЛЯ ЛИЗИНГА:
Вариант 1: Случай, когда лизингодатель приобрел актив и сразу передал этот актив лизингополучателю, не принимая на свой баланс (ФСБУ 25, пункт 34):
Дт 76.ИН - Кт 60; Справедливая стоимость предмета аренды включена в ИНВЕСТИЦИЮ В АРЕНДУ с одновременным отнесением указанной стоимости на расчеты с поставщиком на дату предоставления предмета аренды
Дт 19 - Кт 60; Учтен входящий НДС от поставщика
Дт 91 - Кт 60 (Дт 60 Кт 91); Разница, возникшая в связи с приобретением предмета лизинга не по рыночной стоимости, отнесена на расходы (доходы) периода
Дт 76.ИН - Кт 60 (71, 76 и т.д.); Расходы, связанные с передачей (если такие были), включены в ИНВЕСТИЦИЮ В АРЕНДУ.
Вариант 2: Случай, когда передается основное средство, приобретенное в рамках договора лизинга, которое было предварительно принято на баланс лизингодателя:
Дт 08 - Кт 60; Поступили внеоборотные активы от поставщика
Дт 19 - Кт 60; Учтен входящий НДС от поставщика
Дт 08 - Кт 60 (71, 76 и т.д.); Учтены расходы, включаемые в стоимость внеоборотного актива
Дт 01 (03) - Кт 08; Принято к учету ОС
Дт 76.ИН - Кт 01 (03); Справедливая стоимость предмета аренды включена в ИНВЕСТИЦИЮ В АРЕНДУ с одновременным списанием актива на дату предоставления предмета аренды
Дт 91 - Кт 01/03 (Дт 01/03 Кт 91); Разница, возникшая в связи с приобретением предмета лизинга не по рыночной стоимости, отнесена на расходы (доходы) периода
Дт 76.ИН - Кт 60 (71, 76 и т.д.); Расходы, связанные с передачей (если такие были), включены в ИНВЕСТИЦИЮ В АРЕНДУ
Вариант 1: Случай, когда лизингодатель приобрел актив и сразу передал этот актив лизингополучателю, не принимая на свой баланс (ФСБУ 25, пункт 34):
Дт 76.ИН - Кт 60; Справедливая стоимость предмета аренды включена в ИНВЕСТИЦИЮ В АРЕНДУ с одновременным отнесением указанной стоимости на расчеты с поставщиком на дату предоставления предмета аренды
Дт 19 - Кт 60; Учтен входящий НДС от поставщика
Дт 91 - Кт 60 (Дт 60 Кт 91); Разница, возникшая в связи с приобретением предмета лизинга не по рыночной стоимости, отнесена на расходы (доходы) периода
Дт 76.ИН - Кт 60 (71, 76 и т.д.); Расходы, связанные с передачей (если такие были), включены в ИНВЕСТИЦИЮ В АРЕНДУ.
Вариант 2: Случай, когда передается основное средство, приобретенное в рамках договора лизинга, которое было предварительно принято на баланс лизингодателя:
Дт 08 - Кт 60; Поступили внеоборотные активы от поставщика
Дт 19 - Кт 60; Учтен входящий НДС от поставщика
Дт 08 - Кт 60 (71, 76 и т.д.); Учтены расходы, включаемые в стоимость внеоборотного актива
Дт 01 (03) - Кт 08; Принято к учету ОС
Дт 76.ИН - Кт 01 (03); Справедливая стоимость предмета аренды включена в ИНВЕСТИЦИЮ В АРЕНДУ с одновременным списанием актива на дату предоставления предмета аренды
Дт 91 - Кт 01/03 (Дт 01/03 Кт 91); Разница, возникшая в связи с приобретением предмета лизинга не по рыночной стоимости, отнесена на расходы (доходы) периода
Дт 76.ИН - Кт 60 (71, 76 и т.д.); Расходы, связанные с передачей (если такие были), включены в ИНВЕСТИЦИЮ В АРЕНДУ
ПРОВОДКИ, ДОПУСТИМЫЕ ДЛЯ ОСТАЛЬНЫХ СЛУЧАЕВ НЕОПЕРАЦИОННОЙ АРЕНДЫ:
Случай, когда в аренду передается собственное основное средство, которое эксплуатировалось у арендодателя:
Дт 01.09* "Выбытие ОС" - Кт 01.01 "ОС в организации"; Списан объект ОС
Дт 02 - Кт 01.09 "Выбытие ОС"; Списана накопленная амортизация
Дт 76.ИН - Кт 01.09 "Выбытие ОС"; Справедливая стоимость ОС включена в ИНВЕСТИЦИЮ В АРЕНДУ
Дт 91 - Кт 01.09 (Дт 01.09 - Кт 91); На расходы (доходы) периода отнесена разница между остаточной и справедливой стоимостью предмета аренды
Дт 76.ИН - Кт 60 (71,76 и т.д). ; Расходы, связанные с передачей (если такие были), включены в ИНВЕСТИЦИЮ В АРЕНДУ
*Аналогичным образом составляются проводки, если ОС было учтено на счете 03.
Передача в лизинг материалов, товаров или готовой продукции, которые были отражены на балансе лизингодателя в качестве запасов (ФСБУ 25/2018, пункт 35):
Дт 76.ИН - Кт 90 (91); Признана ИНВЕСТИЦИЯ В АРЕНДУ и выручка в размере справедливой стоимости передаваемого объекта
Дт 90 (91) - Кт 10 (41, 43); Признаны расходы в размере балансовой стоимости объекта*
*Если у объекта имеется негарантированная ликвидационная стоимость, её нужно продисконтировать, затем полученный результат вычесть из балансовой стоимости объекта и включить этот показатель в стоимость инвестиции в аренду
Дт 76.ИН - Кт 44; Затраты, связанные с договором аренды, включены в стоимость инвестиции*
*Примечание: Основание данной проводки: ФСБУ 25/2018, пункты 34,35. На мой взгляд, здесь возможно неоднозначное толкование, и допустим второй вариант данной проводки: Д90 (91) К44. Я остановилась на проводке в дебет счета 76.ИН, а не дебет счетов 90 (91), руководствуясь логикой предыдущих операций, когда аналогичные затраты включались в стоимость инвестиции.
Случай, когда в аренду передается собственное основное средство, которое эксплуатировалось у арендодателя:
Дт 01.09* "Выбытие ОС" - Кт 01.01 "ОС в организации"; Списан объект ОС
Дт 02 - Кт 01.09 "Выбытие ОС"; Списана накопленная амортизация
Дт 76.ИН - Кт 01.09 "Выбытие ОС"; Справедливая стоимость ОС включена в ИНВЕСТИЦИЮ В АРЕНДУ
Дт 91 - Кт 01.09 (Дт 01.09 - Кт 91); На расходы (доходы) периода отнесена разница между остаточной и справедливой стоимостью предмета аренды
Дт 76.ИН - Кт 60 (71,76 и т.д). ; Расходы, связанные с передачей (если такие были), включены в ИНВЕСТИЦИЮ В АРЕНДУ
*Аналогичным образом составляются проводки, если ОС было учтено на счете 03.
Передача в лизинг материалов, товаров или готовой продукции, которые были отражены на балансе лизингодателя в качестве запасов (ФСБУ 25/2018, пункт 35):
Дт 76.ИН - Кт 90 (91); Признана ИНВЕСТИЦИЯ В АРЕНДУ и выручка в размере справедливой стоимости передаваемого объекта
Дт 90 (91) - Кт 10 (41, 43); Признаны расходы в размере балансовой стоимости объекта*
*Если у объекта имеется негарантированная ликвидационная стоимость, её нужно продисконтировать, затем полученный результат вычесть из балансовой стоимости объекта и включить этот показатель в стоимость инвестиции в аренду
Дт 76.ИН - Кт 44; Затраты, связанные с договором аренды, включены в стоимость инвестиции*
*Примечание: Основание данной проводки: ФСБУ 25/2018, пункты 34,35. На мой взгляд, здесь возможно неоднозначное толкование, и допустим второй вариант данной проводки: Д90 (91) К44. Я остановилась на проводке в дебет счета 76.ИН, а не дебет счетов 90 (91), руководствуясь логикой предыдущих операций, когда аналогичные затраты включались в стоимость инвестиции.
Аванс от арендатора, полученный до даты передачи предмета аренды
Дт 51 - Кт 62.02; Получен аванс по договору неоперационной аренды (лизинга), включая НДС
Дт 76.АВ - Кт 68.02; Исчислен НДС с полученного аванса к уплате в бюджет
Дт 62.02 - Кт 76.ИН; Стоимость инвестиции в аренду уменьшена на сумму авансового платежа БЕЗ НДС
После этих операций на остатке по кредиту счета 62.02 останется часть полученного аванса в виде суммы НДС. Только НДС, потому что основная часть аванса без НДС уже списана на уменьшение чистой инвестиции в аренду, а сумма НДС будет списана со счета 62.02 позже, в том периоде, когда услуга аренды, в счет которой получена сумма предварительной оплаты, будет фактически оказана (тогда, когда арендодатель будет отражать доход в налоговом учете):
Дт 90.03 - Кт 68.02; Начислен НДС с реализации в бюджет
Дт 62.02 - Кт 62.01; Зачтен полученный аванс (в части НДС)
Дт 68.02 - Кт 76.АВ; Принят к вычету НДС, ранее исчисленный с полученного аванса
Дт 76.АВ - Кт 68.02; Исчислен НДС с полученного аванса к уплате в бюджет
Дт 62.02 - Кт 76.ИН; Стоимость инвестиции в аренду уменьшена на сумму авансового платежа БЕЗ НДС
После этих операций на остатке по кредиту счета 62.02 останется часть полученного аванса в виде суммы НДС. Только НДС, потому что основная часть аванса без НДС уже списана на уменьшение чистой инвестиции в аренду, а сумма НДС будет списана со счета 62.02 позже, в том периоде, когда услуга аренды, в счет которой получена сумма предварительной оплаты, будет фактически оказана (тогда, когда арендодатель будет отражать доход в налоговом учете):
Дт 90.03 - Кт 68.02; Начислен НДС с реализации в бюджет
Дт 62.02 - Кт 62.01; Зачтен полученный аванс (в части НДС)
Дт 68.02 - Кт 76.АВ; Принят к вычету НДС, ранее исчисленный с полученного аванса
Ежемесячные операции
Процентный доход:
Дт 76.ИН Кт 90 (91); Чистая стоимость инвестиции увеличена на сумму процентного дохода (Дт 76.ИН). Признан процентный доход (Кт 90/91). Если сдача имущества в аренду является основной деятельностью организации, используется счет 90, если нет - 91
Оплата от арендатора:
Дт 51 - Кт 76.РА; Получен ежемесячный арендный платеж, включая НДС
Дт 76.АВ - Кт 68.02; Если ежемесячный арендный платеж получен авансом, требуется начислить НДС с полученного аванса
Выставление акта арендатору:
Дт 76.РА - Кт 76.ИН; Услуги аренды за текущий месяц к оплате (отражена сумма без НДС, подлежащая оплате по графику),СУММА БЕЗ НДС*
*Примечание: на эту сумму уменьшена стоимость чистой инвестиции без привязки к факту оплаты, потому что так удобнее учитывать взаиморасчеты с арендатором. Для целей бухгалтерской отчетности остаток ЧИСТОЙ ИНВЕСТИЦИИ всегда отражается за минусом фактической оплаты, так как в отчетность берется сальдированный остаток по счетам 76.ИН, 76.РА и 76.НД. С точки зрения бухгалтерской отчетности данная проводка: Дт 76.РА - Кт 76.ИН - является транзитной и ни на что не влияет.
Дт 76.РА - Кт 76.НД; Услуги аренды за текущий месяц к оплате (отражена сумма НДС, подлежащая оплате по графику), ТОЛЬКО НДС
Дт 76.НД - Кт 68.02; Исчислен НДС с суммы ежемесячного арендного платежа
Дт 76.РА - Кт 76.РА; зачтен аванс (если был)
Д 68.02 - К 76.АВ; принят к вычету НДС с аванса
Налоговый учет:
Регистры налогового учета; Отражена выручка от реализации услуг, без НДС
Регистры налогового учета; Амортизация учтена в расходах для целей налогообложения
Дт 76.ИН Кт 90 (91); Чистая стоимость инвестиции увеличена на сумму процентного дохода (Дт 76.ИН). Признан процентный доход (Кт 90/91). Если сдача имущества в аренду является основной деятельностью организации, используется счет 90, если нет - 91
Оплата от арендатора:
Дт 51 - Кт 76.РА; Получен ежемесячный арендный платеж, включая НДС
Дт 76.АВ - Кт 68.02; Если ежемесячный арендный платеж получен авансом, требуется начислить НДС с полученного аванса
Выставление акта арендатору:
Дт 76.РА - Кт 76.ИН; Услуги аренды за текущий месяц к оплате (отражена сумма без НДС, подлежащая оплате по графику),СУММА БЕЗ НДС*
*Примечание: на эту сумму уменьшена стоимость чистой инвестиции без привязки к факту оплаты, потому что так удобнее учитывать взаиморасчеты с арендатором. Для целей бухгалтерской отчетности остаток ЧИСТОЙ ИНВЕСТИЦИИ всегда отражается за минусом фактической оплаты, так как в отчетность берется сальдированный остаток по счетам 76.ИН, 76.РА и 76.НД. С точки зрения бухгалтерской отчетности данная проводка: Дт 76.РА - Кт 76.ИН - является транзитной и ни на что не влияет.
Дт 76.РА - Кт 76.НД; Услуги аренды за текущий месяц к оплате (отражена сумма НДС, подлежащая оплате по графику), ТОЛЬКО НДС
Дт 76.НД - Кт 68.02; Исчислен НДС с суммы ежемесячного арендного платежа
Дт 76.РА - Кт 76.РА; зачтен аванс (если был)
Д 68.02 - К 76.АВ; принят к вычету НДС с аванса
Налоговый учет:
Регистры налогового учета; Отражена выручка от реализации услуг, без НДС
Регистры налогового учета; Амортизация учтена в расходах для целей налогообложения
Выкуп объекта аренды
В бухгалтерском учете выкуп предмета аренды отражается как обычный ежемесячный платеж, т.к. выкупная стоимость изначально включается в состав арендных платежей:
Дт 51 - Кт 76.РА; Получена выкупная стоимость предмета аренды, включая НДС
Дт 76.РА - Кт 76.ИН; Чистая инвестиция в аренду уменьшена на выкупную стоимость предмета аренды, сумма без НДС
Дт 76.РА - Кт 76.НД; НДС с выкупной стоимости предмета аренды перенесен со счета расчетов с арендатором на транзитный счет учета НДС: 76.НД, ТОЛЬКО НДС
Дт 76.НД - Кт 68.02; Исчислен НДС к уплате в бюджет с выкупной стоимости
Дт 90 (91) - Кт 76.ИН; Списана на расходы разница между выкупной стоимостью предмета аренды и балансовой стоимостью чистой инвестиции (при наличии)
Дт 76.ИН - Кт 90 (91); Отнесена на доходы разница между выкупной предмета аренды и балансовой стоимостью чистой инвестиции (при наличии)
Налоговый учет:
Регистры налогового учета; Отражена выручка от реализации предмета лизинга, без НДС
Регистры налогового учета; Признаны расходы в виде остаточной стоимости предмета лизинга в НУ
Дт 51 - Кт 76.РА; Получена выкупная стоимость предмета аренды, включая НДС
Дт 76.РА - Кт 76.ИН; Чистая инвестиция в аренду уменьшена на выкупную стоимость предмета аренды, сумма без НДС
Дт 76.РА - Кт 76.НД; НДС с выкупной стоимости предмета аренды перенесен со счета расчетов с арендатором на транзитный счет учета НДС: 76.НД, ТОЛЬКО НДС
Дт 76.НД - Кт 68.02; Исчислен НДС к уплате в бюджет с выкупной стоимости
Дт 90 (91) - Кт 76.ИН; Списана на расходы разница между выкупной стоимостью предмета аренды и балансовой стоимостью чистой инвестиции (при наличии)
Дт 76.ИН - Кт 90 (91); Отнесена на доходы разница между выкупной предмета аренды и балансовой стоимостью чистой инвестиции (при наличии)
Налоговый учет:
Регистры налогового учета; Отражена выручка от реализации предмета лизинга, без НДС
Регистры налогового учета; Признаны расходы в виде остаточной стоимости предмета лизинга в НУ
Возврат объекта аренды
В бухгалтерском учете при возврате предмета лизинга его нужно принять к учету в качестве соответствующего актива (например, как основное средство) и, одновременно списать оставшуюся чистую стоимость инвестиции в аренду (п. 40 ФСБУ 25/2018):
Дт 01 (03,10,41,43) - Кт 76.ИН; Возврат объекта аренды
Дт 90 (91) - Кт 76.ИН; Списана на расходы разница между выкупной стоимостью предмета аренды и балансовой стоимостью чистой инвестиции (при наличии)
Дт 76.ИН - Кт 90 (91); Отнесена на доходы разница между выкупной предмета аренды и балансовой стоимостью чистой инвестиции (при наличии)
Дт 01 (03,10,41,43) - Кт 76.ИН; Возврат объекта аренды
Дт 90 (91) - Кт 76.ИН; Списана на расходы разница между выкупной стоимостью предмета аренды и балансовой стоимостью чистой инвестиции (при наличии)
Дт 76.ИН - Кт 90 (91); Отнесена на доходы разница между выкупной предмета аренды и балансовой стоимостью чистой инвестиции (при наличии)
✍❓✅
Комментарии, вопросы, отзывы.
Друзья! К сожалению, в этом блоге нет возможности комментирования, но задать вопрос, оставить отзыв или поделиться мнением можно на Stepike. Вот ссылка.
Для того, чтобы ссылка открылась на нужном шаге, сначала перейдите по ссылке и нажмите "Поступить на курс", а затем еще раз перейдите по ссылке выше. Откроется шаг, где можно оставлять комментарии и задавать вопросы по рассмотренной теме.
Комментарии, вопросы, отзывы.
Друзья! К сожалению, в этом блоге нет возможности комментирования, но задать вопрос, оставить отзыв или поделиться мнением можно на Stepike. Вот ссылка.
Для того, чтобы ссылка открылась на нужном шаге, сначала перейдите по ссылке и нажмите "Поступить на курс", а затем еще раз перейдите по ссылке выше. Откроется шаг, где можно оставлять комментарии и задавать вопросы по рассмотренной теме.
Понравилась статья?
Поделитесь в соцсетях:
Поделитесь в соцсетях:
Автор: Елена Позднякова. В бухгалтерии и финансах с 1999 года.
Люблю сложные задачи - и простые решения :)
С 2017 года веду блог Финвер об учете, налогах и автоматизации.
Присоединяйтесь к Финвер в telegram и в контакте.
❤️Приглашаю на мои авторские онлайн-курсы на образовательной платформе Stepik ⏬⏬⏬:
✨ Основы бухгалтерского учета и налогообложения, платный (подробности и промокод на скидку здесь)
Этот курс стал победителем премии Stepik Awards 2022❤️ в номинации «Прорыв года»! ⚡️ курс обновлен с учетом изменений 2024 ⚡️
⚡️⚡️⚡️ СКОРО!!!
✨ ПБУ 18 "Учет расчетов по налогу на прибыль", платный (подробности здесь)
✨Большой разбор ФСБУ 25 "Бухгалтерский учет аренды", бесплатный
✨ Интенсив по НДС 2022-2023-2024, бесплатный
✨ Практикум НАЛОГИ С ФОТ 2023-2024, бесплатный
✨ Новогодний квест по бухучету и налогам 2023, бесплатный
Люблю сложные задачи - и простые решения :)
С 2017 года веду блог Финвер об учете, налогах и автоматизации.
Присоединяйтесь к Финвер в telegram и в контакте.
❤️Приглашаю на мои авторские онлайн-курсы на образовательной платформе Stepik ⏬⏬⏬:
✨ Основы бухгалтерского учета и налогообложения, платный (подробности и промокод на скидку здесь)
Этот курс стал победителем премии Stepik Awards 2022❤️ в номинации «Прорыв года»! ⚡️ курс обновлен с учетом изменений 2024 ⚡️
⚡️⚡️⚡️ СКОРО!!!
✨ ПБУ 18 "Учет расчетов по налогу на прибыль", платный (подробности здесь)
✨Большой разбор ФСБУ 25 "Бухгалтерский учет аренды", бесплатный
✨ Интенсив по НДС 2022-2023-2024, бесплатный
✨ Практикум НАЛОГИ С ФОТ 2023-2024, бесплатный
✨ Новогодний квест по бухучету и налогам 2023, бесплатный
Подпишитесь на обновления, чтобы первыми узнавать о публикации новых статей