Как уменьшить налог на прибыль при приобретении основных средств

В налоговом учете существует 2 метода начисления амортизации (Налоговый Кодекс, статья 259, пункт 1):
- линейный
- нелинейный

В бухгалтерском учете есть 4 способа (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 18 и Методические указания 91н, пункт 53):
- линейный
- способ уменьшаемого остатка
- способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Только линейный способ дает одинаковый результат в бухгалтерском и налоговом учете, да и то при соблюдении определенных условий.

Очень часто бухгалтеры выбирают линейный способ потому, что не хочется вести два разных расчета по каждому основному средству. При этом в налоговом учете нужно отказаться от всех преимуществ, которые предусмотрены налоговым законодательством: амортизационной премии, повышающих коэффициентов для ускоренной амортизации, – и все это только ради того, чтобы сделать одинаковыми суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Но разницы все равно возникают! Например, по объектам от 40 000 до 100 000 рублей: в налоговом учете их списывают сразу, а в бухгалтерском признают в качестве основного средства и амортизируют.

Налоговое законодательство позволяет списать стоимость основного средства на расходы быстрее, чем в бухгалтерском учете за счет амортизационной премии, нелинейного метода начисления амортизации и повышающих коэффициентов.

Амортизационная премия – это списание на расходы сразу от 10% до 30% от стоимости основного средства, в том месяце, когда началось начисление амортизации. Применяется только в налоговом учете.

Максимально допустимый размер амортизационной премии зависит от амортизационной группы, к которой отнесено основное средство:

Первоначальная стоимость основного средства для расчета амортизации в налоговом учете уменьшается на сумму амортизационной премии.

Амортизационные группы для целей налогового учета определяется в соответствии с Постановлением №1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

Вернемся к примеру с амортизацией сервера. Вы заметили, что при нелинейном методе после окончания срока полезного использования основного средства остаточная стоимость не списана до конца?
На остатке 10 888.

Дальнейшая судьба этой остаточной стоимости будет зависеть от того, есть ли в организации еще основные средства по данной амортизационной группе и превышает ли их суммарная остаточная стоимость 20000.

Если ДА, то мы спишем сервер, но остаточная стоимость будет продолжать амортизироваться в рамках группы, бесконечно стремиться к нулю и никогда его не достигнет.

Если НЕТ, то мы списываем остаточную стоимость сервера (или всей группы) как только суммарный баланс остаточной стоимости станет меньше 20 тыс. (НК РФ, статья 259.2, п.12). В данном случае, если сервер на балансе один по второй амортизационной группе, списание произойдет на 31 месяце, то есть в середине третьего года.

К норме амортизации можно применить коэффициент 2 в случаях, если основное средство работает:

К норме амортизации можно применить коэффициент 3 в случаях, если основное средство:

Ограничения для применения повышающих коэффициентов:

1. По одному основному средству может применяться только один коэффициент

2. Повышающий коэффициент 2 (для агрессивной среды и повышенной сменности) нельзя применять при нелинейном методе для1-3 амортизационных групп

3. Повышающий коэффициент 3 (для предмета лизинга) нельзя применять для1-3 амортизационных групп

Устанавливаем срок полезного использования:

К какой амортизационной группе относится бетононасос, определяем по Постановлению №1 от 01.01.2002. Это четвертая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно)

Для линейного метода срок полезного использования минимально может быть установлен 5 лет и 1 месяц, т.е. 61 месяц

Амортизация за месяц линейным методом: 46 957 (2 864 407 / 61 месяц )

Расходы по налогу на прибыль:

1 год – 563 490
2 год – 563 490
3 год – 563 490
4 год – 563 490
5 год – 563 490
6 год – 46 957

При нелинейном методе ежемесячная норма амортизации для 4 группы: 3,8%, будем считать, что бетононасос работает в условиях повышенной сменности, чтобы применить повышающий коэффициент 2.
Итого норма: 3,8 х 2 = 7,6% в месяц

Амортизационная премия для 4 группы 30%: 859 322 (2 864 407 х 30%)

Первоначальная стоимость для начисления амортизации (за вычетом амортизационной премии): 2 864 407 - 859 322 = 2 004 985

Амортизация за 1-й месяц: 2 004 985 х 7,6% = 152 378
2-й месяц (2 004 985 – 152 378) х 7,6% = 140 798
… и т.д.

Расходы по налогу на прибыль:

1 год – 2 087 747 (1 228 425 амортизация + 859 322 амортизационная премия)
2 год – 475 787
3 год – 184 279
4 год – 71 374
5 год – 27 644
6 год – 17 475

Смотрите, какая огромная разница получилась в первый год:

Линейным методом в расходы приняли 563 490, а нелинейным методом (плюс премия и повышающий коэффициент) в расходы приняли 2 087 747


Деньги сегодня дороже, чем деньги завтра! Уменьшать налог на прибыль в первые годы использования основного средства выгоднее, чем делать это равномерно в течение всего периода.

Это статья №8 из серии «Законные схемы оптимизации налогов в 2017 году».

Список всех статей из серии здесь: http://finver.ru/blog/optimizaciya-nalogov