ФСБУ 5/2019 "ЗАПАСЫ":
обзор для малого бизнеса

Здравствуйте, уважаемые читатели моего блога.
С 2021 года вступает в силу новый Стандарт по бухгалтерскому учету запасов ФСБУ 5/2019 "ЗАПАСЫ",
который отменяет:
ПБУ 5/01;
методические указания 119н;
методические указания 135н.

В этой статье я подготовила обзор нового Стандарта и изменений в бухгалтерском учете, которые коснутся МАЛОГО БИЗНЕСА.

Статья представляет из себя конспект со ссылками на законы и моими комментариями, но рекомендую начать с видео ФСБУ 5/2019 "ЗАПАСЫ": БОЛЬШОЙ РАЗБОР для малого бизнеса. Всё об учете запасов с 2021 года.

С любовью,
Елена Позднякова

В новом Стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 установлено, что его могут не применять МИКРОПРЕДПРИЯТИЯ.

Кроме того, ОРГАНИЗАЦИИ С УПРОЩЕННЫМ УЧЕТОМ могут не применять отдельные (наиболее сложные) положения данного Стандарта.

В этом разделе разберем, какие предприятия относятся к микропредприятиям (и стоит ли им отказываться от применения Стандарта).

Также разберем, что означает формулировка "организации с упрощенным учетом", кто к ним относится и что такое упрощенный учет.

Критерии микропредприятия определены в Федеральном законе № 209-ФЗ от 24.07.2007 "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ":

• среднесписочная численность не более 15 человек (209-ФЗ, статья 4, пункт 1.1., подпункт 2), абзац а);
• доход в год не более 120 млн руб (Постановление 265 от 04.04.2016);
• ограничения по структуре уставного капитала: доля организаций, не относящихся к субъектам малого предпринимательства, не должна превышать 49%, доля государственных компаний или некоммерческих организаций не должна превышать 25% (209-ФЗ, статья 4, пункт 1.1., подпункт 1), абзац а).

Проверить, является ли предприятие микропредприятием, можно на сайте ИФНС.

Микропредприятия вправе не применять данный стандарт, но не спешите отказываться!

Цитирую:

Итак, статус МИКРОПРЕДПРИЯТИЯ дает право не применять ФСБУ 5/2019.
Что это значит?

Еще раз внимательно прочитаем цитату из стандарта, то что выделено жирным (если отказаться от применения Стандарта): затраты, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходом периода, в котором были понесены.

Если микропредприятие отказалось от применения ФСБУ 5/2019, то оно не будет признавать в учете никаких запасов: ни товаров для перепродажи, ни материалов для производства - НИЧЕГО НЕ БУДЕТ В УЧЕТЕ!
Всё отнесено сразу на затраты.

Ниже я приведу аргументы ДЛЯ МИКРОПРЕДПРИЯТИЯ в пользу того, чтобы отказаться от применения Стандарта и аргументы в пользу того, чтобы Стандарт применять.

Теперь переходим к малым предприятиям.

Мы рассмотрим критерии малого предприятия, и почему малые предприятия - это организации с упрощенным учетом.

Критерии малого предприятия определены в Федеральном законе № 209-ФЗ от 24.07.2007 "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ":

• среднесписочная численность не более 100 человек (209-ФЗ, статья 4, пункт 1.1., подпункт 2), абзац а);
• доход в год не более 800 млн руб (Постановление 265 от 04.04.2016);
• ограничения по структуре уставного капитала: доля организаций, не относящихся к субъектам малого предпринимательства, не должна превышать 49%, доля государственных компаний или некоммерческих организаций не должна превышать 25% (209-ФЗ, статья 4, пункт 1.1., подпункт 1), абзац а).

Проверить, является ли предприятие малым, можно на сайте ИФНС.

Это сказал 402-ФЗ - Федеральный закон "О бухгалтерском учете".
Статья 6. Обязанность ведения бухгалтерского учета.
Пункт 4:
"Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, если иное не установлено настоящей статьей, следующие экономические субъекты:
1) субъекты малого предпринимательства".

Хочу заметить, что ранее, до введения стандарта ФСБУ 5/2019, все малые предприятия имели возможность не признавать в учете материально-производственные запасы, и сразу списывать их на затраты (при условии, что что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов).

Такая норма следовала из ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", пункты 13.1, 13.2, 13.3.

Теперь такое право осталось только у микропредприятий, а малые предприятия должны применять стандарт и принимать к учету запасы.

При этом для малых предприятий есть целый набор положений Стандарта, которые они имеют право не применять. В формулировке Стандарта малые предприятия называются ОРГАНИЗАЦИИ С УПРОЩЕННЫМ УЧЕТОМ.

Пять новых положений, которые ОРГАНИЗАЦИИ С УПРОЩЕННЫМ УЧЕТОМ могут НЕ ПРИМЕНЯТЬ мы рассмотрим в разделе №3 данной статьи.

А пока переходим у основным положениям ФСБУ 5/2019.

Запасы - это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев

В соответствии с новым ФСБУ 5/2019:

ИЗМЕНЕНИЯ:
Определение дополнено последним пунктом про "затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг", в остальном не изменилось.

По старым правилам допускались 3 способа оценки незавершенного производства:

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости - (прим.: СПОСОБ СОХРАНЕН);
• по прямым статьям затрат - (прим.: СПОСОБ СОХРАНЕН);
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов - ОТМЕНЕН.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражалось в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам - (прим.: НОРМА СОХРАНЕНА).

По новым правилам незавершенное производство допускается оценивать:

• по фактической себестоимости (п.9 ФСБУ 5/2019);
• в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат (п.27 ФСБУ 5/2019);
• в сумме плановых (нормативных) затрат (п.27 ФСБУ 5/2019).

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам (п.27 ФСБУ 5/2019).

Следующие виды запасов также новые:

А теперь давайте рассмотрим вид запасов активов, который больше не относится к запасам.
Это МАЛОЦЕННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА.

Речь идет про активы со сроком службы свыше 12 месяцев, но стоимостью меньше лимита для признания основного средства в бухгалтерском учете.
Такие активы с 01.01.2021 больше нельзя учесть в составе запасов по ФСБУ 5/2019, потому что они не соответствуют определению запасов (так как в определении четко сказано, что запасами считаются активы, используемые в течение периода не более 12 месяцев).

Давайте рассмотрим на схеме, как было ранее (до конца 2020 года).
Речь идет про классификацию имущества, которое используется в производственной и хозяйственной деятельности предприятия (станок, прибор, инвентарь, спецодежда и т.п). Если выразить всё это одним понятием, то можно назвать это - средства труда.

Давайте рассмотрим критерии, на основании которых мы определяли до 2020 года, относить ли имущество к основным средствам или относить к материалам (=запасам).

Пояснение к таблице.

Все активы, со сроком службы до 12 месяцев, учитывались в составе запасов и для целей налогового, и для целей бухгалтерского учета и списывались на расходы при передаче в эксплуатацию.

Все активы, со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью свыше 100 000, учитывались в составе основных средств и для целей налогового, и для целей бухгалтерского учета и включались в расходы постепенно, путем амортизации.

Все активы, со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью от 40 000 до 100 000 (вместо 40 000 организация могла установить меньший лимит), для целей налогового учета - списывались на расходы при передаче в эксплуатацию, а для целей бухгалтерского учета учитывались в составе основных средств.

Малоценные основные средства (по цене меньше лимита, установленного в бухучете) учитывались в составе МПЗ на основании ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пункт 5, абзац 4.

Там говорилось, что активы, предназначенные для производства (или управленческих нужд), со сроком службы свыше 12 месяцев ... и стоимостью ниже лимита для принятия в качестве основных средств (допустимый максимальный размер лимита составлял 40 000) - могут отражаться в составе материально-производственных запасов.

Стоимость таких МПЗ учитывалась в расходах в общем порядке: по мере передачи в эксплуатацию (Методические указания 119н, пункты 93-95).

Кроме того, отдельно выделялся особый вид малоценных ОС - СПЕЦОДЕЖДА (и специальный инструмент).
Порядок учета МПЗ этой категории был установлен Методическими указаниями 135н.

В соответствии с пунктом 26 Методических указаний 135н стоимость спецодежды со сроком службы свыше 12 месяцев погашалась линейным способом исходя из сроков полезного использования этой спецодежды.

Рассмотрим на таблице, как стало с 1 января 2021 года.
Три новых стандарта рассмотрены в комплексе (обязательное применение ФСБУ 5/2019 начинается с 2021 года, ФСБУ 6/2020 и 26/2020 - с 2022 года).

Пояснение к таблице.

В разделе активов со сроком службы до 12 месяцев выделена категория, которая не включается в состав запасов: "Активы, предназначенные для создания ОС".
Такие активы к запасам не относятся и классифицируются, как капитальные вложения.

Основание: ФСБУ 26/2020, пункт 5:
"5. Для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с настоящим Стандартом затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:
а) приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств."

Все остальные активы, со сроком службы до 12 месяцев, учитываются в составе запасов и для целей налогового, и для целей бухгалтерского учета и списываются на на расходы при передаче в эксплуатацию.

С начала применения Стандарта "Основные средства" для целей бухгалтерского учета можно установить любой лимит для признания основных средств (ФСБУ 6/2020, пункт 5):
"5. Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. "

Активы со сроком использования свыше 12 месяцев, но ниже лимита признания основного средства - в налоговом учете относятся на расходы, как и прежде,
и в бухгалтерском учете такие активы тоже относятся на расходы, на основании стандарта Основные средства, потому что там так написано: "затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены".

И, если учитывать, что раньше на основании ПБУ 6/01 такие активы можно было признавать запасами, то теперь новый стандарт не разрешает учитывать такое имущество в запасах.

Поэтому малоценных ОС на 10 счете на 1 января 2020 года остаться не должно и такие активы нужно сразу списывать на затраты.

При этом, если у организации есть такая необходимость: учитывать малоценные основные средства, то можно в бухгалтерском учете установить любой лимит для основных средств (хоть 0), и учитывать малоценные основные средства на 01 счете.

Если на счете 10 остались остатки запасов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, которые учитывались в соответствии с методическими указаниями 135н (то есть постепенно амортизировались), то есть 2 варианта:
1) Перевести их в состав основных средств
2) Списать на 84 счет.

Продолжать учитывать их на 10 счете нельзя, так как методические указания 135н отменены.

Основание для списания на счет 84: ПБУ 1/2008, пункты 14-15.

Эти 2 варианта реализуются по-разному в зависимости от того, начала организация или нет применять с 2021 года новый стандарт 6/2020.

Сначала рассмотрим вариант: ФСБУ 6/2020 применяется.

Если для основных средств установлен лимит в бухучете 100 тысяч, то, соответственно, вся малоценка подлежит единовременному списанию со счета 10 на счет 84.

На всякий случай, давайте уточним, а что в налоговом учете по таким малоценным ОС, которые подлежат списанию на 84 счет?

В налоговом учете:

• на общем режиме - они уже списаны на затраты (потому что принимались в расходы в момент ввода в эксплуатацию);
• на упрощенке есть дополнительное условие принятия в расходы - это оплата (если малоценные ОС приняты к учету и оплачены, то на упрощенке они уже взяты в расходы, если не оплачены, то независимо от списания на счет 84, то эти суммы все равно попадут в расходы, потом что в регистрах налогового учета они все еще числятся и ждут включения в расходы, когда произойдет оплата).

А если вы перешли на новый стандарт ФСБУ 6/2020 и установили меньший лимит, то малоценные ОС, которые оказались больше лимита, нужно перевести в состав ОС, а те, которые меньше - все равно списать на 84 счет.

Теперь рассмотрим вариант, если в 2021 году применяется старое ПБУ 6/01.

При условии наличия пункта в учетной политике о списании несущественных ОС (см.выше), можно списывать вновь поступающие малоценные ОС сразу на затраты. Соответственно, малоценку, которая осталась на начало года, следует также списать на счет 84.

В другом случае, следует уменьшить лимит ОС в бухучете, и перевести малоценку в состав основных средств.

Запасы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

Единица учета запасов устанавливается организацией самостоятельно.

Например: номенклатурный номер, инвентарный номер, партия, однородная группа, отдельный объект или иная единица.

После признания запасов допускаются последующие изменения единиц их учета.

Организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) наличия и движения следующих материальных ценностей:

• материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с оказанием ею этим лицам услуг по закупке, хранению, транспортировке, доработке, переработке, сервисному обслуживанию, продаже по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки;
• инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг

В фактическую себестоимость запасов, в частности, включаются (п.11):

Безвозмездное получение активов:

Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, которые организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этих запасов (п.15).

При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, списании запасов, себестоимость запасов рассчитывается одним из следующих способов:

Для расчета себестоимости запасов, имеющих сходные свойства и характер использования, должен последовательно применяться один и тот же способ расчета себестоимости.

Себестоимость запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, а также запасов, учитываемых в специальном порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни), рассчитывается в отношении каждой единицы учета запасов.

В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

К таким затратам относятся:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда;
в) отчисления на социальные нужды;
г) амортизация;
д) прочие затраты.

В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются:
прямые затраты и косвенные затраты.

Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.
Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно.

В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции НЕ включаются:
а) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);
б) затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
в) ... (малых не касается)
г) управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
д) расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
е) расходы на рекламу и продвижение продукции;
ж) иные затраты, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

1) При единичном производстве - по фактически произведенным затратам.

Разница между фактической себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции и их нормативной (плановой) стоимостью, относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов от продажи, в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена.

При осуществлении розничной торговли приобретенные товары допускается оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок подлежит регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров (п.20).

При осуществлении торговой деятельности допускается включать в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу (п.21).

В организации, осуществляющей розничную торговлю и оценивающей приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, товары представляются в бухгалтерском балансе за вычетом наценок (п.35).

Разница между стоимостью товаров, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, и фактической себестоимостью этих товаров относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов от продажи в отчетном периоде, в котором указанная разница выявлена.

Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются по выбору организации ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни) либо перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета)

В этом разделе я приведу те положения ФСБУ 5/2019, которые можно не применять малым предприятиям. В Стандарте эти счастливчики сначала загадочно называются "организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность", а далее - еще проще "организации с упрощенным учетом".

Мы уже убедились выше, что под этой формулировкой речь идет о малых предприятиях.

И теперь давайте рассмотрим 6 положений ФСБУ 5/2019, которые организации с упрощенным учетом могут не применять.

Цитирую ФСБУ:
(то, что выделено серым, в себестоимость включать не нужно: пункты "б" "е"):

Норма, на основании которой эти затраты можно не включать в себестоимость, а относить на расходы периода:

Цитирую ФСБУ:
(то, что выделено серым (пункт "б"), в себестоимость включать не нужно):

Норма, на основании которой дополнительные бонусы можно не включать в себестоимость, а учитывать отдельно:

Цитирую ФСБУ (это положение можно не применять, поэтому оно выделено серым):

Норма, на основании которой можно не выделять проценты:

Цитирую ФСБУ (это положение можно не применять, поэтому оно выделено серым):

Норма, на основании которой можно не рассчитывать справедливую стоимость:

Цитирую ФСБУ (это положение можно не применять, поэтому оно выделено серым):

Норма, на основании которой можно не производить последующую оценку запасов на отчетную дату:

Это положение касается всех, даже не только малых предприятий.
Цитирую:

Примечание: в предыдущем ПБУ 5/01 для организаций, которые могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, действовала такая же норма в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд (ПБУ 5/01 п. 13.3).

Чтобы признать расходы в налоговом учете, затраты должны быть:

• экономически обоснованы и направлены на получение дохода;
• документально подтверждены первичными учетными документами;
• кроме этого, затраты должны быть классифицированы в соответствии с теми группировками расходов, которые приведены в Налоговом Кодексе.

ВИДЫ РАСХОДОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ:

И кроме того, расходы на производство и реализацию подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.

После классификации расход для целей налогового учета к расходу нужно применить соответствующий порядок признания расходов.

По мере ввода в эксплуатацию - это значит, что только одного документа о поступлении - недостаточно, нужен еще документ о передаче имущества в эксплуатацию.
Как вариант, в качестве такого документа подойдет "Требование-накладная". Документ автоматически формируется на основании бухгалтерских регистров по учету запасов.

Вывод: для удобства ведения налогового учета на ОСН от применения ФСБУ 5/2019 ЗАПАСЫ лучше не отказываться.

Друзья, вот и подошел к концу этот длинный разбор Стандарта ФСБУ 5/2019 ЗАПАСЫ.

С нетерпением жду ваши впечатления о новом Стандарте в комментариях.
Спасибо, что вы со мной!
И до встречи на разборе новых сложных тем!