Как выбрать метод учета отложенных налогов в программе 1С?

5 ноября 2024, Елена Позднякова

Привет всем читателям моего блога!

Эта статья о том, как выбрать метод учета отложенных налогов в программе 1С.
Для тех, кто обязан применять ПБУ 18, в программе 1С предлагается на выбор 3 варианта, но на самом деле их только два: "Балансовый" и "Балансовый с отражением постоянных и временных разниц", а третий вариант: "Затратный метод (метод отсрочки)" не поддерживается разработчиком с 2020 года и оставлен в программе только для совместимости с предыдущими версиями.
Поэтому будем сравнивать только два метода.

Статья рассчитана на читателей, которые уже знакомы с ПБУ 18, а если вам нужно подтянуть знания по теории и порешать практические задачи, приглашаю на мой платный авторский курс "ПБУ 18 "Учет расчетов по налогу на прибыль" на онлайн-платформе Stepik.

Искренне ваша,
Елена Позднякова

В учетной политике для целей БУ в программе 1С предлагается на выбор 4 метода учета отложенных налоговых активов и обязательств (по ПБУ 18 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”):

Первый вариант: "Учет отложенных налоговых активов и обязательств не ведется". Его выбирают организации, которые имеют право не применять ПБУ 18. В этом случае налог на прибыль будет начисляться на основании данных налогового учета проводкой Дт 99 Кт 68, и при этом никаких отложенных налогов на счетах 09 и 77 создаваться не будет.

Для тех, кто обязан применять ПБУ 18, предлагается на выбор 3 варианта, но на самом деле их только два: "Балансовый" и "Балансовый с отражением постоянных и временных разниц", а третий вариант: "Затратный метод (метод отсрочки)" не поддерживается разработчиком с 2020 года и оставлен в программе только для совместимости с предыдущими версиями, когда этот метод был единственным.

Большая загадка, почему об этом не написано прямо в программе 1С, чтобы пользователи ошибочно не выбирали этот метод, потому что там используются устаревшие алгоритмы. Об этом, кстати, сказано в информационной системе 1С ИТС (но она доступна только по подписке). Если у кого-то в программе установлен затратный метод - то в этом случае с начала года нужно перейти на любой из двух актуальных методов.

Сегодня мы с вами будем сравнивать два метода, которые носят названия "Балансовый" и "Балансовый с отражением постоянных и временных разниц".

Начнем с показателей:

Структура типовой проводки при "Балансовом методе":

Структура типовой проводки при "Балансовом методе с ПР и ВР":

Счета и субсчета:

68.04 "Налог на прибыль"
68.04.1 "Расчеты с бюджетом (по видам платежей в бюджет, по уровням бюджетов)"

09 "Отложенный налоговый актив"
77 "Отложенное налоговое обязательство"

99.02 "Налог на прибыль"
99.02.Т "Текущий налог на прибыль"
99.02.О "Отложенный налог на прибыль"

Проводки:

Дт 99.02.Т - Кт 68.04.1; Текущий налог на прибыль

Дт 09 - Кт 99.02.О; Признан отложенный налоговый актив
Дт 99.02.О - Кт 09; Погашен отложенный налоговый актив

Дт 99.02.О - Кт 77; Признано отложенное налоговое обязательство
Дт 77 - Кт 99.02.О; Погашено отложенное налоговое обязательство

Формула расчета РАСХОДА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, которая является основой балансовой схемы проводок:

Счета и субсчета:

68.04 "Налог на прибыль"
68.04.1 "Расчеты с бюджетом (по видам платежей в бюджет, по уровням бюджетов)"
68.04.2 "Расчет налога на прибыль"

09 "Отложенный налоговый актив"
77 "Отложенное налоговое обязательство"

99.02 "Налог на прибыль"
99.02.1 "Условный расход по налогу на прибыль"
99.02.2 "Условный доход по налогу на прибыль"
99.02.3 "Постоянный налоговый расход (доход)"
99.02.4 "Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств"

99.09 "Прочие прибыли и убытки"

Проводки:

Дт 99.02.1 - Кт 68.04.2; Условный расход по налогу на прибыль
Дт 68.04.2 - Кт 99.02.2; Условный доход по налогу на прибыль

Дт 99.02.3 - Кт 68.04.2; Постоянный налоговый расход
Дт 68.04.2 - Кт 99.02.3; Постоянный налоговый доход

Дт 09 - Кт 68.04.2; Признан отложенный налоговый актив
Дт 68.04.2 - Кт 09; Погашен отложенный налоговый актив

Дт 68.04.2 - Кт 77; Признано отложенное налоговое обязательство
Дт 77 - Кт 68.04.2; Погашено отложенное налоговое обязательство

Дт 68.04.2 - Кт 68.04.1; Начислен налог на прибыль в бюджет
Дт 99.09 - Кт 68.04.2; Корректировка сальдо по счету 68.04.2
Дт 68.04.2 - Кт 99.09; Корректировка сальдо по счету 68.04.2

Формула расчета РАСХОДА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, которая является основой затратной схемы проводок:

Чтобы определиться, какой метод Вам больше нравится и с каким удобнее работать, предлагаю протестировать оба метода в общедоступной базе 1С.
Вы можете самостоятельно внести в программу задачу, которую я предложу, любо посмотреть скриншоты документов и проводок, которые сделала я.

Сначала предлагаю сделать расчет в электронной таблице, для удобства можно использовать пустой шаблон.
Заполненная таблица здесь.
Ниже ответ.

Расчет всех показателей ЗАТРАТНЫМ методом:

Демонстрационная база 1С Бухгалтерия 8 ПРОФ (онлайн, на сайте 1С):

🔵1С 8.3 ПРОФ. Полный доступ к демонстрационной базе онлайн, без регистрации

Перейдите по ссылке в раздел "Демонстрационная база в веб-клиенте", выберите любого пользователя из списка (лучше директора, так как у него полные права), пароля нет.

Создайте новую организацию, например ООО “Альянс”.
Главное - Организации - Создать - "Организация, ИП или самозанятый" - Юридическое лицо - Общая система - внесите сокращенное наименование ООО "Альянс" - Записать.

Далее переходите в раздел "Учетная политика".
Создайте учетную политику, начиная с предыдущего года и выберите любой из балансовых методов (я начну с Балансового без ПР и ВР):

Проверьте ставку по налогу на прибыль на текущий год. По условиям задачи она должна составлять 25%:
8% в федеральный бюджет и 25% в региональный.

Ставка устанавливается в разделе:
Главное - Налоги и отчеты - Налог на прибыль:

Теперь внесем документы.
Наша задача уложится всего в один месяц - в январь текущего года.

Начнем с основного средства.
Для того, чтобы амортизация, которая начисляется по разному в БУ и в НУ, была начислена в январе, нам нужно ввести основное средство в эксплуатацию на 1 месяц раньше.

Мы не можем использовать упрощенный порядок через документ “Поступление ОС”, потому что у нас отличаются параметры амортизации. Поэтому нужно внести 2 документа: "Поступление оборудования" и "Принятие к учету ОС".
Пусть оба документа будут от 30 декабря предыдущего года:

И далее нам нужно внести остальные документы:
Реализация услуг на сумму 1 000 000 без НДС.
Продажи - Реализация - Услуги:

Поступление услуг в сумме 16 000 без НДС

Эти услуги нужно провести по статье затрат, где для целей налогового учета выбран вид "Не принимаемые для целей НУ"):

Из шести документов в журнале два представляют собой счета-фактуры.

То есть, по сути мы внесли всего 4 документа:
✔️поступление оборудования,
✔️принятие к учету ОС,
✔️реализация услуг,
✔️поступление услуг,
и теперь мы сможем наглядно увидеть как работают два разных метода учета отложенных налогов.
Чтобы операции по расчету налога на прибыль были сформированы, нужно выполнить операцию "Закрытие месяца" за декабрь предыдущего года и за январь текущего:
Операции - Закрытие месяца

После того, как эти две операции по закрытию месяца выполнены, чтобы убедиться, что мы верно внесли все доходы и расходы, давайте сверим прибыль до налогообложения в БУ и НУ:

В разделе Администрирование - Проведение документов - Поставить галочку - ✔️"Проверять проведение документов при формировании отчетов".

Когда мы формируем какой-нибудь отчет, например ОСВ по всем счетам, программа будет запускать проверку актуальности, то есть она будет находить самый ранний перепроведенный документ и предлагать восстановить последовательность.

Если мы изменим в учетной политике метод учета отложенных налогов, то нам нужно зайти в журнал операций и перепровести один, самый ранний документ по нашей компании, а затем зайти в ОСВ и нажать "Сформировать". Программа предложит перепровести все документы, нужно согласиться, и, после окончания актуализации, мы увидим уже новые сформированные проводки.

Методика, по которой рассчитаны показатели (сделаем акцент на показателях, расчет которых отличается в зависимости от метода):

РАСХОД ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ рассчитан по формуле:
Текущий налог + Отложенный налог

ПНР рассчитан по формуле:
Расход по налогу - Условный расход

Особое внимание обратите на
✨Регистр-сведений "Расчет отложенных налоговых активов и обязательств"✨
(все показатели регистра не умещаются на скриншоте).
Это очень важный регистр! Проводки по отложенным налогам формируются на основании данного регистра:

📙 Открыть Полный журнал проводок из 1С (см.лист Балансовый)

Методика, по которой рассчитаны показатели (сделаем акцент на показателях, расчет которых отличается в зависимости от метода):

РАСХОД ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ рассчитан по формуле:
Условный расход + ПНР

ПНР рассчитан по данным регистра ПР.

Особое внимание обратите на
✨Регистр-сведений "Расчет отложенных налоговых активов и обязательств"✨
(все показатели регистра не умещаются на скриншоте).
Это очень важный регистр! Проводки по отложенным налогам формируются на основании данного регистра:

📗 Открыть Полный журнал проводок из 1С (см.лист Балансовый с ПР и ВР)

Приглашаю на мой авторский курс https://finver.ru/onlajn-kurs-pbu-18