Режимы налогообложения в РФ 2023

Налог на профессиональный доход (НПД, самозанятые) - это специальный налоговый режим для физических лиц, при котором для ведения предпринимательской деятельности не требуется регистрация в качестве ИП.
При этом, индивидуальные предприниматели также вправе перейти на этот режим.

Налоговый режим введен Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход".

Главные плюсы налогового режима НПД (самозанятые):

Физические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие НПД:

• не платят фиксированные страховые взносы "за себя";
• не применяют онлайн-кассу;
• не сдают отчетность;
• самостоятельно регистрируются в качестве плательщиков НПД без посещения ИФНС;
• платят налог с доходов, рассчитанный кассовым методом: 6% с поступлений от юрлиц, 4% - от физлиц;
• Заказчик услуг самозанятого не платит за него страховые взносы и не удерживает НДФЛ в качестве налогового агента.

Видео по теме:

Конкретного перечня видов деятельности, которые подходят под самозанятых нет.
Есть только перечень исключений, а все остальные виды деятельности подходят.

Не вправе применять налоговый режим НПД:
422-ФЗ, статья 4, пункт 2

1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;

6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;

7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;

8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

Не признаются объектом налогообложения доходы:
422-ФЗ, статья 6, пункт 2

1) получаемые в рамках трудовых отношений;

2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;

10) от уступки (переуступки) прав требований;

11) в натуральной форме;

12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

Для того, чтобы начать применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" нужно встать на учет в ИФНС в качестве плательщика налога на профессиональный доход.
Это можно сделать в любой день.

Существует 3 способа:
1) Регистрация по паспорту через мобильное приложение "Мой налог"
2) Регистрация через сайт nalog.ru с помощью логина и пароля от своего личного кабинета
3) через любой банк, осуществляющий взаимодействие с ФНС России в рамках НПД (422-ФЗ, статья 5).

Если ИП переходит на НПД с УСН (ЕСХН), то он должен в течение месяца со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД, уведомить налоговую инспекцию по месту жительства (месту ведения предпринимательской деятельности) о прекращении применения соответствующего спецрежима. В противном случае постановка на учет в качестве плательщика НПД аннулируется.

Если налогоплательщик впоследствии слетит с НПД, то он вправе сразу вернуться на УСН, не дожидаясь первого января следующего года.

Применяются две ставки:
• 4% - при реализации физическим лицам (в том числе иностранцам);
• 6% - при реализации ИП и юридическим лицам (в том числе иностранным).

Налог уплачивается по итогам месяца, до 28 числа следующего месяца (прим: с 2023 года, до 2023 года - не позднее 25 числа).

Нет

Видео по теме:

Остались вопросы? Смотрите видео "Где бухгалтеру ✨задать вопрос✨ или найти справочную информацию" (статья со ссылками здесь):

Патентная система налогообложения - это специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей, применяемый к конкретным видам деятельности в конкретных регионах РФ.
ИП вправе купить несколько патентов.

80 ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, по которым можно применять патент, установлены в НК РФ, статья 346.43, пункт 2:
Например, это:
перевозка грузов, сдача в аренду недвижимости, разработка компьютерных программ, розничная торговля, пекарня, ветеринарная деятельность, парикмахерские услуги, такси, услуги дизайнера, услуги диктора и т.д.

Регионы сами могут расширить этот список, поэтому раздел "Региональное законодательство" по конкретному региону на сайте ИФНС к проверке обязателен, даже если в Налоговом Кодексе нужный вид деятельности отсутствует.

Основные понятия, связанные с видами деятельности на патенте, определены в НК РФ, статья 346.43, пункт 3.
Такие как, розничная торговля, стационарная торговая сеть, магазин, павильон, площадь торгового зала и т.д.

!!! Обязательно прочитайте формулировки понятий касательно интересующего вида деятельности, так как они могут отличаться от общепринятых для целей применения патентной системы налогообложения.

В частности, к розничной торговле для целей применения патентной системы налогообложения НЕ относится:

• реализация подакцизных товаров,
• реализация продуктов питания и напитков в организациях общественного питания,
• реализация газа,
• реализация грузовых и специальных автомобилей, автобусов,
• реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети,
• реализация некоторых товаров, подлежащих обязательной маркировке: лекарственных препаратов, обуви, одежды из натурального меха

и т.д.

• только для ИП (статья 346.44, п.1)
• выручка - до 60 млн в год (статья 346.45, п.6, пп.1),
• численность: до 15 работников (в расчет включаются также и физические лица, с которыми заключены договора ГПХ) (статья 346.43, п.5);
• деятельность в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (статья 346.43, п.6, пп.1);
• розничная торговля следующими товарами, подлежащими обязательной маркировке (лекарства, обувь, мех) (статья 346.43, п.3, пп.1; статья 346.45, п.6, пп.4);
• деятельности по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых (статья 346.43, п.6, пп.2);
• площадь торгового зала (для розничной торговли) до 150 м.кв (статья 346.43, п.6, пп.3);
• площадь зала обслуживания (для общепита) до 150 кв.м. (статья 346.43, п.6, пп.4);
• число транспортных средств у ИП (для услуг по перевозке грузов и пассажиров) не более 20 (статья 346.43, п.6, пп.6);

Другие ограничения по видам деятельности, в отношении которых не применяется патент, указаны в статье 346.43, п.6. (типа, оптовая торговля, или сделки с ценными бумагами). Здесь их не перечисляю, потому что налоговая на них патент и так не выдаст: они указаны в НК РФ для того, чтобы региональные власти не могли включить эти виды деятельности в расширенный список видов деятельности для патента.

Обратите внимание, это важно!
Особенности реализации маркированных товаров: лекарств, обуви, меха.
Статья 346.45, п.6, пп.4 (передаю содержание близко к тексту):

К розничной торговле в соответствии с указанным пунктом, в частности, не относится реализация маркированных товаров: лекарств, обуви, меха.
Что это значит?
Можно предположить, что совсем нельзя применять ПСН, если в ассортименте есть такие товары, но это не так.
Существует письмо ИФНС, в котором сказано, что:

при розничной торговле на патенте продажа маркированных товаров допускается, но в рамках другого налогового режима. Разрешено совмещение режимов: УСН или ОСН - по маркированным товарам, ПСН (патент) – по остальным.

Ссылка: Письмо ИФНС от 21 января 2020 г. N СД-4-3/726

Налоговый режим ПАТЕНТ совместим со всеми налоговыми режимами, кроме НПД (самозанятые).

При совмещении режимов:

• лимит выручки по всем видам деятельности - 60 млн в год, иначе право применять патент будет утрачено;
• лимит по численности работников - не более 15 человек, распространяется только на те виды деятельности, в отношении которых применяется патент. На других видах деятельности (с другими режимами налогообложения) может быть занято большее число работников.

И еще раз, можно ли совмещать патент и УСН или ОСН, если есть торговля маркированными и НЕ маркированными товарами - МОЖНО.
Ответ в письме ИФНС от 21.01.20 №СД-4-3/726.

Для ИП патент заменяет:

• НДФЛ;
• Налог на имущество ФЛ (кроме имущества, облагаемого по кадастровой стоимости).

ИП, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС с реализации.


Также ИП платит страховые фиксированные взносы за себя.
Размер фиксированного взноса для ИП в 2023 году: 45 842 руб

Кроме этого, с доходов, превышающих 300 000 рублей, ИП дополнительно платит еще 1% на пенсионное страхование.
В качестве налоговой базы для расчета 1% в ПФ принимаются не фактически полученные доходы, а потенциально возможный доход, установленный в патенте (ст. 346.47, пп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.01.2019 N 03-15-05/4703)

Общая сумма платежа в пенсионный фонд не может превышать в 2023 - 302 903 руб.

Остальные налоги уплачиваются в обычном порядке.
При наличии наемных работников ИП платит за них страховые взносы и НДФЛ в общем порядке, как работодатель.

Как рассчитать:
Стоимость патента рассчитывается как 6% от потенциально возможного к получению дохода по данному виду деятельности.
Потенциально возможный к получению доход устанавливается региональными законами.

Лучший калькулятор по расчету стоимости патента - на сайте Налоговой инспекции.

Налог можно уменьшить на следующие суммы (статья 346.51, п.1.2):

• страховые взносы ИП за себя и за работников, занятых в сферах деятельности по которым получен патент;
• пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя за первые 3 дня болезни

ИП без работников уменьшает налог на страховые взносы "за себя" без ограничений, ИП с работниками - в пределах 50%.

Заявление подается в налоговую инспекцию по месту жительства, а если деятельность ведется в другом регионе, то по месту ведения деятельности. Срок подачи: вместе с документами на гос.регистрацию или не позднее, чем за 10 дней до начала ведения деятельности. Выдается через 5 дней

Патент может быть получен на срок от 1 месяца до 1 года. На каждый вид деятельности нужно получать отдельный патент.

Если патент выдан на срок менее 6 месяцев - то он должен быть оплачен до окончания срока действия.

Если патент выдан на срок более 6 месяцев - то 1/3 часть - не позднее 90 календарных дней от начала действия патента и 2/3 части - до окончания срока действия патента

Нет

1) Налоговые каникулы (для впервые зарегистрированных ИП на патенте, при соблюдении определенных условий).
Ставка по патенту - 0%. Действует с 2015 до конца 2023.
Подробности в справочном материале Консультант Плюс

2) ИП, которые применяют патентную систему по торговым объектам в Москве - не платят торговый сбор НК РФ, статья 411, п.2
Примечание: торговый сбор введен только в Москве

В 2023 году ИП на патенте по отдельным видам деятельности из 80 могут осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовой техники.
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ", статья 2, пункт 2.1
Подробности здесь.

В общем случае нельзя, потому что приобретенный патент привязан к региону.
Однако есть исключения для видов деятельности, которые жестко не привязаны к месту получения патента и могут действовать по всей стране и даже за ее пределами.
Подробности в статье.

Остались вопросы? Смотрите видео "Где бухгалтеру ✨задать вопрос✨ или найти справочную информацию" (статья со ссылками здесь):

Упрощенная система налогообложения (УСН) - это специальный налоговый режим, который может применяться как организациями, так и индивидуальными предпринимателями. Переход на налоговый режим осуществляется добровольно.

УСН не совместима с ОСН, ЕСХН, НПД (самозанятые).
УСН совместима с патентной системой налогообложения для ИП.

Для организаций единый налог по УСН заменяет:

• Налог на прибыль;
• Налог на имущество (кроме имущества, облагаемого по кадастровой стоимости).

Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС с реализации.

Остальные налоги уплачиваются в обычном порядке.

Для ИП единый налог по УСН заменяет:

• НДФЛ;
• Налог на имущество ФЛ (кроме имущества, облагаемого по кадастровой стоимости).

ИП, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС с реализации.

Остальные налоги уплачиваются в обычном порядке.

Организации и ИП, применяющие УСН, самостоятельно выбирают объект налогообложения.

Есть 2 варианта:
1) Доходы, ставка 6% (в отдельных регионах может быть снижена до 1%)

2) Доходы-Расходы, ставка 15%, но не менее 1% от доходов (в отдельных регионах ставка может быть снижена с 15% до 5%).

О том, как выбрать объект налогообложения рекомендую хорошее видео: разбор с пристрастием:

Авансы по налогу нужно платить ежеквартально до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Налог по итогам года:
юрлица - до 28 марта,
ИП - до 28 апреля, следующего за отчетным годом.

Декларацию нужно сдавать 1 раз в год, по итогам года:
юрлица - до 25 марта,
ИП - до 25 апреля, следующего за отчетным годом.

Уведомление об авансовом платеже по УСН необходимо подавать в срок до:
25 апреля, 25 июля, 25 октября

ДОХОДЫ умножить на ставку 6%.

В общем случае ставка по НК РФ - 6%, но региональными властями могут быть установлены сниженные ставки по определенным видам деятельности. При превышении лимита выручки в 150 млн х коэффициент-дефлятор ставка - 8%.

Доходы рассчитываются кассовым методом: по оплате.

Оплата от покупателей за реализованные товары (работы, услуги) признается доходом.
Авансы от покупателей также признаются доходом.
Взаимозачет (и оплата имуществом) тоже признаются доходом.

Отгрузка без оплаты НЕ признается доходом.

Налоговый вычет - это ПРЯМОЕ уменьшение суммы налога.

Еще раз: не налоговой базы, от которой мы считаем налог, а самой суммы уже рассчитанного налога!

Особенность применения этого налогового вычета зависит от категории налогоплательщика: ИП без работников, ИП с работниками, юрлицо.

Налоговый вычет для ИП без работников:

В качестве налогового вычета ИП без работников может брать суммы фиксированных страховых взносов, которые заплатил за себя.

В 2023 году установлен следующий размер фиксированного платежа по страховым взносам: 45 842 руб

Кроме этого, с доходов, превышающих 300 000 рублей индивидуальный предприниматель дополнительно платит еще 1% на пенсионное страхование.

Общая сумма платежа в пенсионный фонд (фикс + 1%) не может превышать в 2023 году 302 903 руб.

На эти суммы ИП без сотрудников уменьшает налог хоть до нуля. Никаких ограничений нет, только одно условие - суммы должны быть оплачены.

Налоговый вычет для ИП с работниками:

В качестве налогового вычета ИП с работниками может брать:

1) суммы фиксированных страховых взносов, которые заплатил за себя
2) суммы страховых взносов, уплаченные за работников
3) выплаты работникам по больничным листам за первые три дня болезни, которые работодатель делает за свой счет. Эти суммы берутся вместе с начисленным по ним НДФЛ.

Действует ограничение: сумму налога можно сократить на данные выплаты не более, чем на 50%.

4) Кроме этого, индивидуальные предприниматели, которые работают в Москве и являются плательщиками торгового сбора по тому же виду деятельности, по которому применяют УСН, имеют право уменьшить налог на торговый сбор - БЕЗ УЧЕТА ОГРАНИЧЕНИЙ!

Плательщики торгового сбора сначала уменьшают налог на страховые взносы и больничные в пределах 50%, а затем, оставшуюся сумму налога могут хоть до нуля уменьшать на торговый сбор.
Таким образом, у кого-то 6% от доходов может превратиться даже в 0.

Налоговый вычет для ЮРЛИЦ:

В качестве налогового вычета юридические лица могут брать:

1) суммы страховых взносов, уплаченные за работников
2) выплаты работникам по больничным листам за первые три дня болезни, которые работодатель делает за свой счет. Эти суммы берутся вместе с начисленным по ним НДФЛ.

Действует ограничение: сумму налога можно сократить на данные выплаты не более, чем на 50%.

3) Кроме этого, юрлица, которые работают в Москве и являются плательщиками торгового сбора по тому же виду деятельности, по которому применяют УСН, имеют право уменьшить налог на торговый сбор - БЕЗ УЧЕТА ОГРАНИЧЕНИЙ!

Плательщики торгового сбора сначала уменьшают налог на страховые взносы и больничные в пределах 50%, а затем, оставшуюся сумму налога могут хоть до нуля уменьшать на торговый сбор.

ДОХОДЫ минус РАСХОДЫ, умножить на ставку 15%.

В общем случае ставка по НК РФ - 15%, но региональными властями могут быть установлены сниженные ставки по определенным видам деятельности. При превышении лимита выручки в 150 млн х коэффициент-дефлятор ставка - 20%.

При расчете налога по итогам года нужно сравнить сумму исчисленного налога с суммой минимального налога, который рассчитывается как доходы (без учета расходов), умноженные на 1%. Если сумма налога, рассчитанного в общем порядке, меньше минимального, то нужно начислить минимальный налог.

При расчете авансового платежа по итогам 1 квартала (1 полугодия, 9 месяцев) такая проверка не производится: если авансовый платеж, рассчитанный в обычном порядке, меньше минимального налога, то платится авансовый платеж, рассчитанный в обычном порядке, а если налоговая база меньше или равна нулю, то авансовый платеж не платится вообще.

Доходы рассчитываются кассовым методом: по оплате.

Оплата от покупателей за реализованные товары (работы, услуги) признается доходом.
Авансы от покупателей также признаются доходом.
Взаимозачет (и оплата имуществом) тоже признаются доходом.

Отгрузка без оплаты НЕ признается доходом.

Принимаемые и не принимаемые расходы.

Перечень расходов, которые можно учитывать в расходах для расчета налога на УСН приведен в статье 346.16 Налогового Кодекса. Перечень закрытый и, если какой-то расход там не поименован, то его нельзя принимать в расчет налога.

Например, НЕЛЬЗЯ УЧИТЫВАТЬ при расчете налога:

• представительские расходы (письмо Минфина РФ №03-03-02-04/1/22 от 11.10.04);
• затраты на проведение специальной оценки условий труда (письмо Минфина РФ №03-11-06/2/28551 от 16.06.2014);
• подписка на бухгалтерские и иные печатные издания (письмо Минфина РФ №03-03-02-04/1/22 от 11.10.04);
• расходы на оплату услуг по управлению финансово-хозяйственной деятельностью: например, управляющий-ИП (определение Конституционного Суда РФ №1192-О от 23.06.16);
• расходы на оплату услуг, по ведению кадрового учета (при отсутствии отдела кадров);
• расходы на ведение налогового учета: например, ведение книги учета доходов и расходов для ИП (письмо ФНС №18-12/29565@ от 11.04.06);
• расходы в виде платы за получение выписки из ЕГРЮЛ;
• расходы ИП на оплату своего обучения (письмо ФНС №ЕД-3-3/2730 от 01.08.13);
• расходы на оплату услуг по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также другие расходы, связанные с благоустройством;
• расходы на доведение товаров до состояния, в котором они пригодны для реализации, по достройке или переоборудованию: например, ремонт офисного помещения, приобретенного для перепродажи (письмо Минфина РФ №03-11-11/39768 от 11.08.14) или выполнение работ на земельном участке (письмо Минфина РФ №03-11-06/2/91 от 08.06.11);
• бонусы покупателям за объем покупок.

Общий порядок учета расходов.

Расходы рассчитываются кассовым методом.

В общем случае должны выполняться следующие условия:

• расходы оплачены;
• расходы направлены на получение дохода и подтверждены документами;
• расходы фактически понесены (учтены в бухгалтерском учете, не являются авансами);
• расходы поименованы в статье 346.16 НК РФ

Особый порядок учета себестоимости товаров для перепродажи.

Оплаченные товары для перепродажи можно учесть в расходах только после отгрузки покупателю.

Особый порядок учета основных средств в расходах.

Основные средства, приобретенные в период применения УСН, принимаются в состав расходов в том году, когда они оплачены и введены в эксплуатацию.

Порядок учета расходов по ОС зависит от квартала, в котором выполнены два условия: ОС оплачено и введено в эксплуатацию.

Если ОС оплачено и введено в эксплуатацию в 1 квартале, то его стоимость принимается в расходы равномерно: в 1 квартале - ¼, во 2 квартале - ¼, в 3 квартале - ¼, в 4 квартале ¼.

Если ОС оплачено и введено в эксплуатацию во 2 квартале, то его стоимость принимается в расходы равномерно: во 2 квартале - ⅓, в 3 квартале - ⅓, в 4 квартале ⅓.

Если ОС оплачено и введено в эксплуатацию в 3 квартале, то его стоимость принимается в расходы равномерно: в 3 квартале - ½, в 4 квартале ½.

Если ОС оплачено и введено в эксплуатацию в 4 квартале, то его стоимость принимается в расходы сразу.

Порядок учета материальных расходов.

Состав материальных расходов при УСН такой же, как и по налогу на прибыль (НК РФ, статья 254 п. 1):
• затраты на сырье и материалы, которые используются в производственном процессе;
• затраты на упаковку продукции;
• затраты на приобретение инструментов, приборов, спецодежды;
• затраты на топливо, воду, электроэнергию;
• затраты на приобретение работ и услуг производственного характера.
Перечень открытый. Это значит, в состав можно включить и другие затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией (например. материалы для нужд офиса).

Материальные расходы учитываются в расходах при соблюдении условий: оплачены, приняты к учету.

Учет материальных расходов при УСН не зависит от даты списания в производство или ввода в эксплуатацию (Письма Минфина России от 09.06.2018 N 03-11-11/40085, от 31.07.2013 N 03-11-11/30607).

Порядок учета материалов для нужд офиса в расходах.

Материалы для нужд офиса относятся к материальным расходам и учитываются в расходах при соблюдении условий: оплачены, приняты к учету.
Факт списания на расходы (использования для нужд офиса) роли не играет.

Порядок учета заработной платы и НДФЛ в расходах.

Расходы на оплату труда (за вычетом НДФЛ) нужно включать в расходы на дату выплаты работникам, НДФЛ раз в месяц на дату перечисления в бюджет.

Порядок учета авансов в расходах.

Выданные авансы в расходах не учитываются.

Порядок учета убытков прошлых лет.

Убытки, полученные в прошлых периодах, можно переносить на будущее в течение 10 лет. Это убытки можно учесть в расходах только по итогам года: при расчете авансовых платежей убытки не учитываются.

Порядок учета разницы между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в обычном порядке.

Разницу можно учесть в расходах при расчете налога за следующие года, но только по итогам года: при расчете авансовых платежей данная разница не учитывается.

Страховые взносы ИП "за себя":

В 2023 году установлен следующий размер фиксированного платежа по страховым взносам: 45 842 руб

Кроме этого, с доходов, превышающих 300 000 рублей индивидуальный предприниматель дополнительно платит еще 1% на пенсионное страхование.
На УСН с объектом ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ налоговой базой признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (письмо ИФНС от 01.09.20 №БС-4-11/14090);

Общая сумма платежа в пенсионный фонд (фикс + 1%) не может превышать в 2023 году 302 903 руб.

Быстрые ссылки:
#НДС
#ОСН для ИП #законы для ИП
#ОСН для юрлица #законы для юрлица

Общий режим налогообложения или общая система налогообложения (сокращенно: ОСН, ОСНО) может применяться любыми налогоплательщиками без ограничения.
Налогоплательщики по умолчанию считаются применяющими ОСН, если не заявлено иное.

ОСН не совместима с УСН, ЕСХН, НПД (самозанятые).
ОСН совместима с патентной системой налогообложения для ИП.

Организации и ИП, применяющие общий режим налогообложения, по умолчанию являются плательщиками НДС (если не используют право на освобождение по статье 145).
Порядок начисления НДС и отчетность одинаковые и для юрлица, и для ИП, поэтому давайте сначала рассмотрим данный налог (НДС) отдельно, без привязки к организационно-правовой форме. А уже затем рассмотрим отдельно:
- налоги ИП на общем режиме и
- налоги юридического лица на общем режиме налогообложения.

В качестве вводной информации рекомендую видеоролик "НДС 2020? Сейчас объясню". В видео я рассказала про НДС простым языком, понятным новичку с нуля, и в то же время подробно и всесторонне, чтобы и профессионалам было интересно и полезно.

В дополнение к видео рекомендую статью "Навигатор по НДС", где разобрана глава 21 НК РФ и другие нормативные документы.

Если вам нужно научиться считать НДС, то рекомендую видеоролик "Задачи для главного бухгалтера: Расчет НДС":

Видеоролик про оптимизацию НДС здесь (2018 год, но вся информация актуальна: кроме ставки 18%, которая превратилась в 20%, ничего не изменилось):

Если Вы понимаете, как рассчитать НДС в точке безубыточности, то вы сможете за пару секунд определить планируемую нагрузку по НДС для любой компании. А также будете чувствовать себя уверенно в налоговом планировании при построении бизнес-плана любого уровня сложности.

Многие ошибочно полагают, что импортеру выгодно быть плательщиком НДС и применять общий налоговый режим, чтобы вернуть ввозной НДС, который уплачен на таможне. На самом деле это не всегда так. В частности, если конечные покупатели на спецрежимах (без НДС), то и импортеру быть на ОСН не выгодно, а выгодно применять спецрежим - даже если он ПРИМЕТ ВЕСЬ ВВОЗНОЙ НДС НА СВОИ ЗАТРАТЫ! В видео приведен простой и наглядный расчет.

Задача. Компания-плательщик НДС планирует закупку товара у поставщика. Есть два поставщика, которые предложили одинаковые условия, но разные цены. Поставщик А предложил цену 70000 в т.ч НДС 20%, Поставщик Б предложил цену 55000 без НДС. Какое предложение выгоднее и какого поставщика стоит выбрать? У этой задачи есть простой и очевидный ответ, но даже если вы его знаете - все равно посмотрите это небольшое видео, потому что здесь приведена четкая и наглядная инструкция для сравнения и эта информация поможет вам объяснить руководителю, коллегам или партнерам во время переговоров, как правильно сравнивать поставщиков и доказать это на цифрах.

С доходов от предпринимательской деятельности ИП на ОСН платит НДФЛ и НДС. НДС мы рассмотрели выше, теперь разберем НДФЛ.

Ставка НДФЛ для резидентов:
с доходов менее 5 млн рублей - 13%, свыше - 15%

Ставка НДФЛ для НЕрезидентов - 30%.

Порядок расчета НДФЛ закреплен в главе 23 НК РФ, и в "Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для ИП", утвержденном Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Доходы и расходы для целей НДФЛ учитываются кассовым методом (НК РФ, статья 223, пункт 1).

Доходы признаются по факту поступления оплаты от покупателей. Полученные авансы включаются в налоговую базу. Реализации, которые не оплачены, не включаются в налоговую базу.

Расходы ИП носят название профессиональный налоговый вычет (НК РФ, статья 221).

Расходы признаются кассовым методом, после их фактической оплаты.

Относительно расходов ИП действует правило: "Всё, что не запрещено - разрешено".
Перечень расходов, которые нельзя принимать перечислен в статье 270 НК РФ. Остальные расходы принимать можно, если выполняются условия для принятия расходов, приведенные ниже.

Условия, при которых ИП может учесть расходы для расчета НДФЛ, они должны быть:

• оплачены;
• использованы в профессиональной деятельности ИП;
• подтверждены документами (накладными, актами, счетами-фактурами);
• кроме этого, есть некоторые особенности учета отдельных видов расходов.

Расходы на приобретение основных средств учитываются через механизм амортизации (только по имуществу, которое используется в предпринимательской деятельности).
Порядок определен в приказе Минфина России N 86н от 13.08.2002.

Учет материальных расходов (включая стоимость товаров для перепродажи).

В законодательстве существует спорный момент относительно того, может ли ИП на общем режиме принять в расходы товары, если они:
- оплачены поставщику, но еще не реализованы;
- оплачены поставщику, реализованы покупателю, но еще не оплачены покупателем.

Стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (Приказ Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", пункт 15, подпункт 1.)

!!! Но, внимание: здесь есть спорный момент!!! Подпункты 1 - 3 пункта 15 Порядка признаны не соответствующими Налоговому кодексу РФ и недействующими решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10.

Разъяснение Минфина на Решение ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 приведено в письме №03-04-05/27723 от 16.07.2013.
По мнению Минфина, глава 23 НК РФ предусматривает особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ.

Также есть мнение Минфина, выраженное в письме №03-04-05/22206 от 18.04.16, что, если в налоговом периоде доходы за отгруженные товары не получены, то ИП нельзя учесть расходы, связанные с приобретением товара.

Индивидуальные предприниматели, применяющие ОСН, не могут учесть убытки прошлых лет при расчете налога (НК РФ, статья 227, пункт 4).

Декларация по НДФЛ называется 3-НДФЛ, она сдается один раз в год, до 25 апреля.

Уплата НДФЛ производится 4 раза в год.

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.(НК РФ, статья 227, пункт 8).

Общая сумма налога по итогам года уплачивается в срок не позднее 15 июля года, следующего отчетным годом. (НК РФ, статья 227, пункт 6).

ИП на ОСН платит страховые фиксированные взносы за себя на пенсионное и медицинское страхование.

В 2023 году установлен следующий размер фиксированных платежей на страховые взносы: 45 842 руб

Кроме этого, с доходов, превышающих 300 000 рублей индивидуальный предприниматель дополнительно платит еще 1% на пенсионное страхование.

Общая сумма платежа в пенсионный фонд (фикс + 1%) не может превышать в 2023 году 302 903 руб.

Доходами индивидуального предпринимателя на общем режиме для расчета 1% в ПФ с доходов, превышающих 300 000, являются доходы, уменьшенные на профессиональные вычеты (п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.03.2017 N 03-15-05/18274).

С зарплаты работников (если они есть) ИП платит страховые взносы и НДФЛ в общем порядке.

Транспортный, земельный налог и налог на имущество ИП платит как обычное физлицо.

Плательщики торгового сбора (Москва), на его сумму могут уменьшить исчисленный налог НДФЛ (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 5 ст. 225, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Освобождение можно получить начиная с любого месяца, в налоговую нужно подать уведомление.

Как считать НДС и налог на прибыль (ОСН для юрлица)
Лучшее объяснение на понятном языке:

Юридические лица на ОСН платят НДС и налог на прибыль.
НДС мы рассмотрели ранее, теперь разберем налог на прибыль для юридического лица.

В общем случае ставка налога на прибыль 20%,
в том числе:
в федеральный бюджет - 3%, в региональный - 17%.

Примечание: ставка налога в региональный бюджет может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков региональными законами (НК РФ, ст.284, пункт 1, абзац 4).

Кроме основной, применяются следующие ставки:

Ставка налога на прибыль с дивидендов (статья 284 НК РФ):
13% - при выплате дивидендов российским организациям, а если организация владеет не менее, чем 50%-ной долей в уставном капитале 365 дней подряд, то 0%;
15% - иностранным компаниям.

Ставка налога на прибыль от продажи доли в уставном капитале российской организации, которой владели больше 5 лет - 0% (статья 284.2 НК РФ).

Ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей, образовательных и медицинских организаций - 0% (при соблюдении условий, предусмотренных статьями 284, 284.1 НК РФ).

Порядок расчета налога на прибыль закреплен в главе 25 НК РФ.

Доходы и расходы для целей налога на прибыль учитываются методом начисления.

Примечание: Налоговым Кодексом также предусмотрен и кассовый метод признания доходов и расходов, но в связи с ограничением в 4 млн по доходам в год, этот метод применяется крайне редко, и мы его рассматривать не будем.

Доходы признаются по факту реализации.
Авансы в состав доходов не включаются.
Суммы НДС в состав доходов не включаются.

Расходы, которые можно учесть только в пределах нормативов:

Представительские расходы - не более 4% от расходов на оплату труда,

Расходы на рекламу (не перечисленные в статье 264 НК РФ: пункт 1, подпункт 28 и пункт 4) - 1% от выручки.

Справочная информация от Консультант Плюс: "Расходы, нормируемые для целей налогообложения прибыли"

Расходы делятся на связанные с производством и реализацией и внереализационные.

В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на:

• материальные расходы,
• расходы на оплату труда,
• амортизацию,
• прочие.

По другой классификации расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на два вида:

• прямые и
• косвенные.

Косвенные и прямые расходы

Косвенные расходы - это расходы, которые нельзя напрямую отнести к конкретным товарам, работам или услугам.
Например, это аренда офиса или заработная плата административно-управленческого персонала.

Косвенные расходы учитываются для налога на прибыль в том периоде, когда они фактически понесены (статья 318 НК РФ, пункт 2, абзац 1).

Прямые расходы - это те расходы, которые относятся к конкретным товарам, работам или услугам.
Например, в производстве к прямым расходам относят сырье и материалы, заработную плату рабочих, амортизацию оборудования, а в торговле - покупную стоимость товаров и ТЗР.

Прямые расходы учитываются для налога на прибыль в том периоде, когда признаются доходы от продажи товаров, работ или услуг, для которых они были использованы (статья 318 НК РФ, пункт 2, абзац 2).

Есть особое правило по прямым расходам для организаций, которые оказывают услуги:

Они вправе учитывать прямые расходы для налога на прибыль в том периоде, когда они фактически понесены (статья 318 НК РФ, пункт 2, абзац 3).

Расходы на приобретение основных средств учитываются через механизм амортизации.

Почему выгодно начислять амортизацию разными способами в бухгалтерском и налоговом учете и сколько стоит наша лень, читайте в статье "Как уменьшить налог на прибыль при приобретении основных средств".

Годовая декларация по налогу на прибыль сдается не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.

Сроки сдачи промежуточных деклараций зависят от способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль: ежеквартально или ежемесячно.

Для тех, кто уплачивает квартальные авансовые платежи и сдает квартальные промежуточные декларации, срок сдачи 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Подробный разбор темы, как платить авансы по налогу на прибыль:

Самой сложной темой для бухгалтеров, которые работают на общем режиме, является ПБУ 18.
Данное ПБУ устанавливает правила, по которым отражаются разницы между налогом на прибыль, рассчитанным по данным бухгалтерского и налогового учета. Не все организации обязаны его применять, но если вы оказались в числе счастливчиков (или просто хотите разобраться с ПБУ 18 для общего развития) - здесь три актуальные статьи, которые даже поисковик Яндекса признает на сегодняшний день лучшими:

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - это специальный налоговый режим ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ, который может применяться как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Переход на налоговый режим осуществляется добровольно, условия перехода и применения очень жесткие.
Организация может перейти на ЕСХН, если она соответствует одному из условий, перечисленных в статье 346.2 НК РФ, пункт 5, подпункты 1- 4.

ЕСХН не совместим с ОСН, УСН, НПД (самозанятые).
ЕСХН совместим с патентной системой налогообложения для ИП.

ЕСХН может применять организация-сельхозтоваропроизводитель, если соответствует хотя бы одному из условий (статья 346.2 НК РФ пункты 2, 2.1):

• производит сельхозпродукцию (доход от продажи произведенной продукции должен быть не меньше 70% от всего дохода);
• оказывает сельхозпроизводителям услуги в области растениеводства и животноводства (доход не меньше 70% всего дохода);
• является сельскохозяйственным потребительским или производственным кооперативом (доля от с/х деятельности не меньше 70% в общем доходе);
• является градо-, поселкообразующей рыбохозяйственной организацией и соответствует условиям, приведенным в статье 346.2, пункт 2.1, подпункт 2, абзац 3 и 4);
• является рыбохозяйственной организацией (численность работников - не больше 300 человек, доля дохода от реализации улова и произведенной из него продукции - не меньше 70%, промысел - на собственных или зафрахтованных судах).

Нельзя применять ЕСХН организациям и ИП, которые производят подакцизные товары, организуют азартные игры, а также бюджетным (статья 346.2 НК РФ, пункт 6).

ОРГАНИЗАЦИИ:

Для организаций единый налог по ЕСХН заменяет:

• Налог на прибыль;
• Налог на имущество (кроме имущества, облагаемого по кадастровой стоимости).

! Организации, применяющие ЕСХН, признаются плательщиками НДС с реализации.
Эта норма введена с 2019 года, ранее организации, применяющие ЕСХН, плательщиками НДС не являлись.
Есть право на освобождение от НДС по статье 145 НК РФ, пункт 1, абзац 2 для тех, чья выручка не превысила в 2019 - 90 млн, в 2020 - 80 млн, в 2021 - 70 млн, в 2022 и далее - 60 млн.
Для того, чтобы получить освобождение, требуется подать в ИФНС уведомление.

Остальные налоги уплачиваются в обычном порядке.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ:

Для ИП единый налог по ЕСХН заменяет:

• НДФЛ;
• Налог на имущество ФЛ (кроме имущества, облагаемого по кадастровой стоимости).

! ИП, применяющие ЕСХН, признаются плательщиками НДС с реализации.
Эта норма введена с 2019 года, ранее ИП, применяющие ЕСХН, плательщиками НДС не являлись.
Есть право на освобождение по статье 145 НК РФ, пункт 1, абзац 2 для тех, чья выручка не превысила в 2019 - 90 млн, в 2020 - 80 млн, в 2021 - 70 млн, в 2022 и далее - 60 млн.
Для того, чтобы получить освобождение, требуется подать в ИФНС уведомление.

ИП также обязан платить фиксированные страховые взносы "За себя".
В 2023 году установлен следующий размер фиксированных платежей на страховые взносы: 45 842 руб

Кроме этого, с доходов, превышающих 300 000 рублей индивидуальный предприниматель дополнительно платит еще 1% на пенсионное страхование.

Общая сумма платежа в пенсионный фонд (фикс + 1%) не может превышать в 2023 году 302 903 руб.

Остальные налоги уплачиваются в обычном порядке.

Ставка ЕСХН - 6% (ставка налога может быть снижена региональными законами)

Формула расчета:
ДОХОДЫ минус РАСХОДЫ, умножить на 6%.

Доходы и расходы считаются кассовым методом по правилам, установленным в статье 346.5 НК РФ.

Авансовый платеж по итогам полугодия до 28 июля текущего года.

Налог по итогам года до 28 марта следующего года.

1 раз в год, не позднее 25 марта следующего года.

В соответствии с Федеральным законом от 25.02.2022 №17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная система налогообложения» проводится эксперимент по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения».

Период проведения эксперимента - с 1 июля 2022 года до 31 декабря 2027 года включительно.

Эксперимент по внедрению АУСН проводится на территории 4 субъектов Российской Федерации:

• Москва;
• Московская область;
• Калужская область;
• Республика Татарстан.

Переход на применение АУСН осуществляется добровольно.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели и юридические лица, перешедшие на специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощенная система налогообложения».