Что изменилось в
ПБУ 18 с 2020
обзор за 5 минут
21 января 2020, Елена Позднякова
5 главных изменений
в порядке убывания значимости
1
Изменился отчет о финансовых результатах
Измененная форма Отчета о финансовых результатах применяется с 2020 года.
Было:
Стало:
Алгоритм заполнения:
Строка 2300. Прибыль (убыток) до налогообложения
Прибыль (или убыток), рассчитанный по данным бухгалтерского учета. Если получен убыток, то значение отрицательное и оно показывается в скобках.
Строка 2410. Налог на прибыль
По этой строке отражается новый показатель, введенный в ПБУ 18 с 2020 года: «Расход (доход) по налогу на прибыль». Он равен сумме строк 2411 и 2412.
Расход (доход) по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка).
Расход (доход) по налогу на прибыль включает в себя 2 показателя: текущий налог на прибыль и отложенный налог.
Альтернативная формула для расчета:
Расход (доход) по налогу на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянный налоговый расход - Постоянный налоговый доход
Строка 2411. Текущий налог на прибыль
Сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета (как в декларации по налогу на прибыль). Здесь возможно только отрицательное значение (в скобках) или 0. Положительное значение по этой строке - грубая ошибка!
Строка 2412. Отложенный налог на прибыль
Дебетовый оборот по счетам 09 и 77 минус кредитовый оборот по счетам 09 и 77. Положительное значение без скобок, отрицательное — в скобках.
Строка 2300. Прибыль (убыток) до налогообложения
Прибыль (или убыток), рассчитанный по данным бухгалтерского учета. Если получен убыток, то значение отрицательное и оно показывается в скобках.
Строка 2410. Налог на прибыль
По этой строке отражается новый показатель, введенный в ПБУ 18 с 2020 года: «Расход (доход) по налогу на прибыль». Он равен сумме строк 2411 и 2412.
Расход (доход) по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка).
Расход (доход) по налогу на прибыль включает в себя 2 показателя: текущий налог на прибыль и отложенный налог.
Альтернативная формула для расчета:
Расход (доход) по налогу на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянный налоговый расход - Постоянный налоговый доход
Строка 2411. Текущий налог на прибыль
Сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета (как в декларации по налогу на прибыль). Здесь возможно только отрицательное значение (в скобках) или 0. Положительное значение по этой строке - грубая ошибка!
Строка 2412. Отложенный налог на прибыль
Дебетовый оборот по счетам 09 и 77 минус кредитовый оборот по счетам 09 и 77. Положительное значение без скобок, отрицательное — в скобках.
Плюс добавлена новая строка 2530 в раздел Справочно:
2
Ввели БАЛАНСОВЫЙ МЕТОД расчета
Но не спешите бросаться в балансовый метод, как в омут с головой!
Давайте сначала разберемся, откуда это взялось вообще? про балансовый метод...
Давайте сначала разберемся, откуда это взялось вообще? про балансовый метод...
А вот из этого определения, приведенного в пункте 8 обновленного ПБУ 18:
Временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
Ранее было так:
Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах
Что это значит с точки зрения расчета? Смотрите
Вот данные бухгалтерского и налогового учета по основному средству, стоимостью 600 000, СПИ - 3 года. В НУ применена амортизационная премия - 10%.
Это расчет временной разницы и отложенного налога традиционным старым методом:
А это балансовый метод:
Странно, правда? Более громоздкий расчет...
А говорят, что балансовый метод требует меньше трудовых и финансовых затрат...
Ну-ну.
А говорят, что балансовый метод требует меньше трудовых и финансовых затрат...
Ну-ну.
А кто говорит? А говорит Комитет по рекомендациям Бухгалтерского методологического центра:
... Вместе с тем сложившаяся в России практика бухгалтерского учета налога на прибыль преимущественно основана на определении временных и постоянных разниц путем сравнения доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. Формирование отчетных показателей строится на основе так называемого условного расхода по налогу на прибыль, который получается путем умножения бухгалтерской прибыли на налоговую ставку и затем корректируется на величину отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств. Такая практика обусловила применение учетных техник и процедур, требующих больших трудовых и финансовых затрат, несоизмеримых с получаемыми результатами. При этом применяемые учетные техники и процедуры не приспособлены для формирования качественной информации о налоге на прибыль в соответствии с требованиями новой редакции ПБУ 18/02.
И вот они уже выпустили рекомендации с новыми проводками:
Ссылка: Рекомендация Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль"
Ссылка: Рекомендация Р-102/2019-КпР "Порядок учета налога на прибыль"
Но, как я вам уже говорила, не спешите с этим балансовым методом (а тем более с новым форматом проводок!), потому что можно по-прежнему применять и старый добрый проверенный затратный способ.
Вот доказательство:
ЦИТИРУЮ МИНФИН:
"В новой редакции ПБУ 18/02 приведен практический пример определения расхода по налогу на прибыль и связанных с ним показателей.
Для наглядности в примере рассчитана также величина чистой прибыли за отчетный период, причем расчет выполнен двумя способами:
путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину расхода по налогу на прибыль (так называемый балансовый способ)
и путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину условного расхода, скорректированную на суммы постоянного налогового расхода, увеличения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (так называемый способ отсрочки) <2>.
--------------------------------
<2> ПБУ 18/02 не содержит ограничений для применения организацией любого из этих способов по своему выбору.
Ссылка: Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13
<Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02>
"В новой редакции ПБУ 18/02 приведен практический пример определения расхода по налогу на прибыль и связанных с ним показателей.
Для наглядности в примере рассчитана также величина чистой прибыли за отчетный период, причем расчет выполнен двумя способами:
путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину расхода по налогу на прибыль (так называемый балансовый способ)
и путем уменьшения прибыли до налогообложения на величину условного расхода, скорректированную на суммы постоянного налогового расхода, увеличения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (так называемый способ отсрочки) <2>.
--------------------------------
<2> ПБУ 18/02 не содержит ограничений для применения организацией любого из этих способов по своему выбору.
Ссылка: Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 N ИС-учет-13
<Об изменениях Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02>
Очень скоро я планирую выпустить статью с подробным разбором нового "Практического примера, приведенного в ПБУ 18/02"
Разбирать буду затратным и балансовым способом.
И два формата проводок я там тоже покажу. И тогда Вы сможете сделать обоснованный вывод: менять или не менять методику.
А пока идем дальше, остальные изменения по мелочам...
Разбирать буду затратным и балансовым способом.
И два формата проводок я там тоже покажу. И тогда Вы сможете сделать обоснованный вывод: менять или не менять методику.
А пока идем дальше, остальные изменения по мелочам...
3
Переименовали ПНО и ПНА
4
Расширен перечень временных разниц
Все разницы, возникающие при создании резервов, теперь временные.
Пример.
По 2019 год:
Дебет 99 Кредит 68 - отражена разница при создании резерва под обесценение ТМЦ;
Дебет 68 Кредит 99 - восстановлена разница при создании резерва под обесценение ТМЦ
С 2020 года:
Дебет 09 Кредит 68 - отражена разница при создании резерва под обесценение ТМЦ;
Дебет 68 Кредит 09 - восстановлена разница при создании резерва под обесценение ТМЦ
Пример.
По 2019 год:
Дебет 99 Кредит 68 - отражена разница при создании резерва под обесценение ТМЦ;
Дебет 68 Кредит 99 - восстановлена разница при создании резерва под обесценение ТМЦ
С 2020 года:
Дебет 09 Кредит 68 - отражена разница при создании резерва под обесценение ТМЦ;
Дебет 68 Кредит 09 - восстановлена разница при создании резерва под обесценение ТМЦ
5
Введен новый порядок учета временных разниц при дооценке ОС
Дооценка основных средств относится на счет 83 "Добавочный капитал". Эта сумма не участвует в расчете ни бухгалтерской, ни налоговой прибыли.
Ранее, по 2019 год включительно, разницы отражались в момент начисления амортизации в качестве ПНО: Дебет 99 Кредит 68
С 2020 года временную разницу нужно отразить в периоде дооценки в качестве ОНО: Дебет 83 Кредит 77,
а в момент начисления амортизации разницу нужно списать: Дебет 77 Кредит 83.
Именно для этих сумм в разделе "СПРАВОЧНО" Отчета о финансовых результатах введена строка 2530 "Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода".
Ранее, по 2019 год включительно, разницы отражались в момент начисления амортизации в качестве ПНО: Дебет 99 Кредит 68
С 2020 года временную разницу нужно отразить в периоде дооценки в качестве ОНО: Дебет 83 Кредит 77,
а в момент начисления амортизации разницу нужно списать: Дебет 77 Кредит 83.
Именно для этих сумм в разделе "СПРАВОЧНО" Отчета о финансовых результатах введена строка 2530 "Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода".
задача
И, на сладкое, задача для тех, кто хочет потренироваться
в составлении Отчета о финансовых результатах
по-старому и по-новому.
по-старому и по-новому.
Понравилась статья?
Поделитесь в соцсетях:
Поделитесь в соцсетях:
Автор: Елена Позднякова. В бухгалтерии и финансах с 1999 года.
Люблю сложные задачи - и простые решения :)
С 2017 года веду блог Финвер об учете, налогах и автоматизации.
Присоединяйтесь к Финвер в telegram и в контакте.
❤️Приглашаю на мои авторские онлайн-курсы на образовательной платформе Stepik ⏬⏬⏬:
✨ Основы бухгалтерского учета и налогообложения, платный (подробности и промокод на скидку здесь)
Этот курс стал победителем премии Stepik Awards 2022❤️ в номинации «Прорыв года»! ⚡️ курс обновлен с учетом изменений 2024 ⚡️
✨Новинка!✨ Старт курса 14.12.2023!
Большой разбор ФСБУ 25 "Бухгалтерский учет аренды"
бесплатный курс на онлайн-платформе Stepik, продвинутый уровень
Говорят, что ФСБУ 25/2018 самый сложный стандарт? - Вызов принят! Кто со мной?
✨ Интенсив по НДС 2022-2023-2024, бесплатный
✨ Практикум НАЛОГИ С ФОТ 2023-2024, бесплатный
✨ Новогодний квест по бухучету и налогам 2023, бесплатный
Люблю сложные задачи - и простые решения :)
С 2017 года веду блог Финвер об учете, налогах и автоматизации.
Присоединяйтесь к Финвер в telegram и в контакте.
❤️Приглашаю на мои авторские онлайн-курсы на образовательной платформе Stepik ⏬⏬⏬:
✨ Основы бухгалтерского учета и налогообложения, платный (подробности и промокод на скидку здесь)
Этот курс стал победителем премии Stepik Awards 2022❤️ в номинации «Прорыв года»! ⚡️ курс обновлен с учетом изменений 2024 ⚡️
✨Новинка!✨ Старт курса 14.12.2023!
Большой разбор ФСБУ 25 "Бухгалтерский учет аренды"
бесплатный курс на онлайн-платформе Stepik, продвинутый уровень
Говорят, что ФСБУ 25/2018 самый сложный стандарт? - Вызов принят! Кто со мной?
✨ Интенсив по НДС 2022-2023-2024, бесплатный
✨ Практикум НАЛОГИ С ФОТ 2023-2024, бесплатный
✨ Новогодний квест по бухучету и налогам 2023, бесплатный
Подпишитесь на обновления, чтобы первыми узнавать о публикации новых статей
Другие статьи автора по теме ПБУ 18: