БЛОГ ФИНВЕР
ПБУ 18? Сейчас объясню!
понятным языком, с примерами и проводками
дата первой публикации 25 января 2019, обновление 22.01.2020,
обновление 18.05.2025, автор Елена Позднякова
обновление 18.05.2025, автор Елена Позднякова
Многие бухгалтеры не знают, не любят и вообще боятся ПБУ 18/02. И я этому факту нисколько не удивлена. Просто попробуйте прочитать ПБУ 18 в оригинале - и сразу станет ясно, почему!
Вот, кстати, ссылка, попробуйте :)
Вот, кстати, ссылка, попробуйте :)
На самом деле, ничего сложного в ПБУ 18 нет - просто нужно понять логику. И сегодня я объясню её понятным языком.
Предлагаю вам немедленно, раз и навсегда, расквитаться с этим монстром 18/02!
Будет интересно и очень познавательно.
Будет интересно и очень познавательно.
Оглавление
Зачем нужно ПБУ 18/02
Логика ПБУ 18
Алгоритмы ПБУ 18
... ... Алгоритм составления проводок
... ... Алгоритм заполнения отчета о финансовых результатах
... ... Задача на заполнение отчета о финансовых результатах
Много примеров ПБУ 18/02
ПБУ 18 в 1С
... ... Субсчета в 1С
... ... Проводки в 1С
... ... Задача-кейс (январь-февраль 2025)
Дополнительные материалы по ПБУ 18
Комментарии
Зачем нужно ПБУ 18/02
Логика ПБУ 18
Алгоритмы ПБУ 18
... ... Алгоритм составления проводок
... ... Алгоритм заполнения отчета о финансовых результатах
... ... Задача на заполнение отчета о финансовых результатах
Много примеров ПБУ 18/02
ПБУ 18 в 1С
... ... Субсчета в 1С
... ... Проводки в 1С
... ... Задача-кейс (январь-февраль 2025)
Дополнительные материалы по ПБУ 18
Комментарии
Вместо вступления,
или что изменилось в ПБУ 18 с 2020 года
или что изменилось в ПБУ 18 с 2020 года
Да, ПБУ 18/02 и без того непростое, а законодатели снова внесли правки (уже в шестой раз!). В конце 2018 года принята новая редакция, которая действует с 2020 года — и, что важно, в 2025-м она все еще актуальна без изменений.
Что поменялось принципиально?
1️⃣ Теперь есть два метода учета временных разниц вместо одного:
– Балансовый метод (новый, с 2020 года)
– Метод отсрочки (затратный) — тот самый, который раньше был единственным
2️⃣ Мелкие, но важные правки:
– Переименованы некоторые термины
– Изменены показатели в отчете о финансовых результатах (до 2019 года были одни показатели, а с 2020-го — другие)
– Заменен финальный пример расчёта (раньше был хоть немного понятный, а теперь… ну, сами увидите😉)
🔹 Подробный разбор изменений — в моём обзоре от 21.01.2020:
👉 Обзор изменений ПБУ 18 за 5 минут
📢 Важное обновление!
С 2025 года ставка налога на прибыль увеличена до 25% 🚨. Я пересчитала большинство примеров в статье под новую ставку, но задачу из видео оставила со ставкой 20%— так проще сравнить с оригиналом.
Что поменялось принципиально?
1️⃣ Теперь есть два метода учета временных разниц вместо одного:
– Балансовый метод (новый, с 2020 года)
– Метод отсрочки (затратный) — тот самый, который раньше был единственным
2️⃣ Мелкие, но важные правки:
– Переименованы некоторые термины
– Изменены показатели в отчете о финансовых результатах (до 2019 года были одни показатели, а с 2020-го — другие)
– Заменен финальный пример расчёта (раньше был хоть немного понятный, а теперь… ну, сами увидите😉)
🔹 Подробный разбор изменений — в моём обзоре от 21.01.2020:
👉 Обзор изменений ПБУ 18 за 5 минут
📢 Важное обновление!
С 2025 года ставка налога на прибыль увеличена до 25% 🚨. Я пересчитала большинство примеров в статье под новую ставку, но задачу из видео оставила со ставкой 20%— так проще сравнить с оригиналом.
Какова цель этой статьи? Я хочу объяснить логику ПБУ 18/02, которая действует во все времена, независимо от мелких изменений!
И в процессе я вообще постараюсь избегать специальной терминологии, чтобы вы могли составить правильную проводку, даже если забудете все термины (а вы их забудете, уж мне поверьте). А там, где без терминов не обойтись, я буду приводить оба термина: новый (с 2020) и, справочно, старый.
Все примеры и задачи, которые разбираются в этой статье, решены затратным методом.
Дело в том, что статья предназначена для новичков, а новичкам я советую начинать именно с затратного.
🧩 Почему я советую начинать с затратного метода?
1) "Историческая правда". Так бухгалтеры десятилетиями считали налог на прибыль — через пошаговый анализ разниц. Пропустив этот этап, сложно понять саму философию ПБУ 18
2) "Как в школе: сначала дроби, потом алгебра".
Затратный метод — это наглядная арифметика:
3) "Чтобы полюбить балансовый, нужно его заслужить"
Моя личная формула:
"Пока не решишь 20 задач затратным методом — не подходи к балансовому!"
И знаете что? Когда после этого переключаешься на балансовый метод — он кажется волшебно простым ✨ , но его разбор — для тех, кто уже освоил азы (ссылки есть в разделе "Дополнительные материалы").
А сейчас — поехали!🚀
Дело в том, что статья предназначена для новичков, а новичкам я советую начинать именно с затратного.
🧩 Почему я советую начинать с затратного метода?
1) "Историческая правда". Так бухгалтеры десятилетиями считали налог на прибыль — через пошаговый анализ разниц. Пропустив этот этап, сложно понять саму философию ПБУ 18
2) "Как в школе: сначала дроби, потом алгебра".
Затратный метод — это наглядная арифметика:
- Вот доходы/расходы в БУ
- Вот доходы/расходы в НУ
- Вот разницы — складываем/вычитаем
3) "Чтобы полюбить балансовый, нужно его заслужить"
Моя личная формула:
"Пока не решишь 20 задач затратным методом — не подходи к балансовому!"
И знаете что? Когда после этого переключаешься на балансовый метод — он кажется волшебно простым ✨ , но его разбор — для тех, кто уже освоил азы (ссылки есть в разделе "Дополнительные материалы").
А сейчас — поехали!🚀
Зачем нужно ПБУ 18/02
[и тот вопрос, который вы обязательно зададите]
Итак, цель ПБУ 18/02 - связать бухгалтерский и налоговый учет с помощью проводок по налогу на прибыль.
Процесс этот выглядит как-то так:
1) Сначала мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета.
2) Затем мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным налогового учета.
Допустим, (и скорее всего) у нас получились две разные суммы.
3) Теперь начислим в программе налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, а затем сделаем несколько дополнительных проводок и, в итоге, выйдем на ту сумму налога, которая рассчитана по данным налогового учета.
Посмотрев на эти дополнительные проводки, можно сразу понять, чем отличается налоговая база в бухгалтерском и налоговом учете: какие расходы принимаются не полностью, или можно увидеть, что в бухгалтерском и налоговом учете используются разные методы амортизации и тому подобное.
Вот коротко, в нескольких словах, вся суть ПБУ 18/02.
И скорее всего, у вас уже возник вопрос:
1) Сначала мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета.
2) Затем мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным налогового учета.
Допустим, (и скорее всего) у нас получились две разные суммы.
3) Теперь начислим в программе налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, а затем сделаем несколько дополнительных проводок и, в итоге, выйдем на ту сумму налога, которая рассчитана по данным налогового учета.
Посмотрев на эти дополнительные проводки, можно сразу понять, чем отличается налоговая база в бухгалтерском и налоговом учете: какие расходы принимаются не полностью, или можно увидеть, что в бухгалтерском и налоговом учете используются разные методы амортизации и тому подобное.
Вот коротко, в нескольких словах, вся суть ПБУ 18/02.
И скорее всего, у вас уже возник вопрос:
А зачем вообще вести два вида учета: бухгалтерский и налоговый? Нельзя ли установить единые правила и вести всего один учет?
Тогда и ПБУ 18 был бы не нужен...
Возможно, у вас и не возник этот вопрос, но все же, у большинства людей он возникает, поэтому я на него отвечу, чтобы закрыть его окончательно и бесповоротно.
А для ответа давайте посмотрим шире. Видов учета, с которыми вы можете столкнуться в России, существует даже больше, чем два (бухгалтерский и налоговый); ведь есть еще и управленческий учет, и учет по международным стандартам. Так вот, зачем их столько?
Возможно, у вас и не возник этот вопрос, но все же, у большинства людей он возникает, поэтому я на него отвечу, чтобы закрыть его окончательно и бесповоротно.
А для ответа давайте посмотрим шире. Видов учета, с которыми вы можете столкнуться в России, существует даже больше, чем два (бухгалтерский и налоговый); ведь есть еще и управленческий учет, и учет по международным стандартам. Так вот, зачем их столько?
... ведь в любом из видов учета учитываются одни и те же активы и обязательства, одни и те же хозяйственные операции...
Зачем тогда несколько разных учетов?
Зачем тогда несколько разных учетов?
Ответ следующий. В каждом учете свои правила. В каждом учете есть тот, кто имеет право устанавливать эти правила. В каждом учете есть отчеты, сформированные по этим правилам. В каждом учете есть пользователи, которые знают правила и умеют читать эти отчеты.
Давайте посмотрим на примерах.
Давайте посмотрим на примерах.
Управленческий учет. Здесь хозяин - собственник бизнеса.
Вы встречали руководителей, которые хотят видеть выручку и затраты только с НДС, а не так, как положено по правилам бухгалтерского учета: "без НДС"? Или некоторые руководители в управленческом учете признают выручку доходом только тогда, когда она оплачена, и всё тут! Другие не разрешают списывать компьютеры с управленческого баланса, даже когда они полностью самортизированы, чтобы сохранить контроль над этими активами.
Всё, что угодно. Так можно. Его бизнес - его управленческий учет - его правила.
Собственники могут договориться о том, какие подходы использовать при формировании внутренней управленческой отчетности, и им будут понятны все отчеты, и на основании этих данных они будут принимать свои управленческие решения.
Вы встречали руководителей, которые хотят видеть выручку и затраты только с НДС, а не так, как положено по правилам бухгалтерского учета: "без НДС"? Или некоторые руководители в управленческом учете признают выручку доходом только тогда, когда она оплачена, и всё тут! Другие не разрешают списывать компьютеры с управленческого баланса, даже когда они полностью самортизированы, чтобы сохранить контроль над этими активами.
Всё, что угодно. Так можно. Его бизнес - его управленческий учет - его правила.
Собственники могут договориться о том, какие подходы использовать при формировании внутренней управленческой отчетности, и им будут понятны все отчеты, и на основании этих данных они будут принимать свои управленческие решения.
Бухгалтерский учет - это обязательный для всех вид учета. Правила установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете" 402-ФЗ.
Учет ведется в соответствии с установленным порядком и планом счетов, а также по установленным правилам формируется бухгалтерская отчетность.
Правила едины для всех, поэтому любой пользователь, знакомый с правилами бухгалтерского учета в РФ, может прочитать бухгалтерскую отчетность и оценить финансовое положение любой компании.
Наши стандарты, по которым мы ведем бухгалтерский учет в России, называют еще национальными стандартами (РСБУ), но есть и международные стандарты (МСФО).
Учет ведется в соответствии с установленным порядком и планом счетов, а также по установленным правилам формируется бухгалтерская отчетность.
Правила едины для всех, поэтому любой пользователь, знакомый с правилами бухгалтерского учета в РФ, может прочитать бухгалтерскую отчетность и оценить финансовое положение любой компании.
Наши стандарты, по которым мы ведем бухгалтерский учет в России, называют еще национальными стандартами (РСБУ), но есть и международные стандарты (МСФО).
Международные стандарты - это будущее нашего бухгалтерского учета: их применение является обычаем в международном деловом обороте и постоянное реформирование национальных стандартов бухгалтерского учета направлено на приведение в соответствие как раз с ними.
И, в заключение, налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.
Вывод из всего этого разнообразия видов учета такой:
Управленческий учет можно, в принципе, не вести. Учет по международным стандартам в большинстве случаев вести также не требуется.
А вот бухгалтерский и налоговый учет вести обязательно всем организациям.
За правила бухгалтерского учета отвечает 402-ФЗ, за правила налогового учета - Налоговый кодекс.
Управленческий учет можно, в принципе, не вести. Учет по международным стандартам в большинстве случаев вести также не требуется.
А вот бухгалтерский и налоговый учет вести обязательно всем организациям.
За правила бухгалтерского учета отвечает 402-ФЗ, за правила налогового учета - Налоговый кодекс.
Правила разные. Например, в налоговом учете разрешено учитывать не все расходы для расчета налоговой базы: какие-то расходы нормируются, а какие-то расходы вообще нельзя учесть, как расход. Сами расходы, разумеется, при этом никуда не деваются, и в бухгалтерском учете остаются. Вот вам и разница!
Кстати, не всегда правила налогового учета уменьшают расходы по сравнению с бухгалтерскими, в некоторых случаях - наоборот. Например, при применении амортизационной премии в налоговом учете бо́льшая часть расходов по основному средству приходится на первый год амортизации, а в бухгалтерском учете расходы признаются равномерно.
Кстати, не всегда правила налогового учета уменьшают расходы по сравнению с бухгалтерскими, в некоторых случаях - наоборот. Например, при применении амортизационной премии в налоговом учете бо́льшая часть расходов по основному средству приходится на первый год амортизации, а в бухгалтерском учете расходы признаются равномерно.
И здесь хочу привести еще один пример, когда расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать, и вы сами поймете, насколько это правильно и логично.
Пример. В первый год компания применяет УСН и начисляет налог кассовым методом. Поступила предоплата от покупателя - налог начислен.
В следующем году компания переходит на общий режим и применяет метод начисления. Произведена отгрузка - налог начислен.
При переходе с УСН на ОСН есть определенные переходные моменты: если происходит отгрузка в счет ранее полученной предоплаты (которая ранее облагалась налогом по УСН), то такие суммы в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.
А если бы разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не было, что, второй раз налогом эту сумму облагать?
Получается, что без расхождений не обойтись. Надеюсь, что я ответила на вопрос "зачем" и переходим дальше, к логике ПБУ 18/02.
Пример. В первый год компания применяет УСН и начисляет налог кассовым методом. Поступила предоплата от покупателя - налог начислен.
В следующем году компания переходит на общий режим и применяет метод начисления. Произведена отгрузка - налог начислен.
При переходе с УСН на ОСН есть определенные переходные моменты: если происходит отгрузка в счет ранее полученной предоплаты (которая ранее облагалась налогом по УСН), то такие суммы в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.
А если бы разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не было, что, второй раз налогом эту сумму облагать?
Получается, что без расхождений не обойтись. Надеюсь, что я ответила на вопрос "зачем" и переходим дальше, к логике ПБУ 18/02.
Логика ПБУ 18
как отражение налога на прибыль в формате ПБУ 18/02 повлияет на баланс
Здесь рекомендую начать с просмотра моего видеоролика по теме, потому что далее в этом разделе будет приведена тезисно та же самая информация, но немножко по-другому и более сжато.
Это видео было опубликовано в 2018 году, но оно по-прежнему актуально. Несмотря на то, что в 2020 году в ПБУ 18/02 были внесены изменения, но содержания видеоролика они практически не коснулись. Изменились только названия двух терминов, суть осталась прежней. Постоянный налоговый актив теперь называется Постоянный налоговый доход, постоянное налоговое обязательство теперь Постоянный налоговый расход.
Еще одно дополнение: с 2025 года ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%. В задаче из видео используется ставка 20%.
И еще одно дополнение: с 2019 года была изменена ставка НДС. В видео - 18%, с 2019 года и по 2025 год действует ставка 20%. Это никак не затрагивает налог на прибыль и отложенные налоги, но будем иметь в виду.
🎓 Кстати, прорешать задачу по новым ставкам можно в мини-уроке от 16.06.25, который будет размещен в бесплатном курсе "Задача дня для бухгалтера". Приходите решать!
А пока смотрим...
Это видео было опубликовано в 2018 году, но оно по-прежнему актуально. Несмотря на то, что в 2020 году в ПБУ 18/02 были внесены изменения, но содержания видеоролика они практически не коснулись. Изменились только названия двух терминов, суть осталась прежней. Постоянный налоговый актив теперь называется Постоянный налоговый доход, постоянное налоговое обязательство теперь Постоянный налоговый расход.
Еще одно дополнение: с 2025 года ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25%. В задаче из видео используется ставка 20%.
И еще одно дополнение: с 2019 года была изменена ставка НДС. В видео - 18%, с 2019 года и по 2025 год действует ставка 20%. Это никак не затрагивает налог на прибыль и отложенные налоги, но будем иметь в виду.
🎓 Кстати, прорешать задачу по новым ставкам можно в мини-уроке от 16.06.25, который будет размещен в бесплатном курсе "Задача дня для бухгалтера". Приходите решать!
А пока смотрим...
Итак, перед вами та же самая таблица из примера в видеоролике.
У нас есть отчет о доходах и расходах за некий период в бухгалтерском учете, а также есть информация о тех расходах, которые ПО-ДРУГОМУ учитываются для целей налогового учета. Соответственно, в налоговом учете получается другой финансовый результат и другая налоговая база:
У нас есть отчет о доходах и расходах за некий период в бухгалтерском учете, а также есть информация о тех расходах, которые ПО-ДРУГОМУ учитываются для целей налогового учета. Соответственно, в налоговом учете получается другой финансовый результат и другая налоговая база:
Разумеется, что налог на прибыль мы будем платить по данным, рассчитанным в налоговом учете, но сначала начислим налог по данным бухгалтерского учета, затем сделаем несколько дополнительных проводок, и, вуаля! В итоге, начисленная сумма налога совпадет с той, которую мы рассчитали в налоговом учете.
Считаем.
Налог по данным бухгалтерского учета 398 000 * 20% = 79 600
Проводка:
Дебет 99 Кредит 68, сумма 79 600
Дополнительная проводка. Как ее составить.
В налоговом учете расходов меньше, так как представительские расходы в сумме 7 900 принять нельзя. Это единственное расхождение с бухгалтерским учетом, и значит налог на прибыль нужно увеличить на 20% от этой суммы.
Проводка будет такая же, как и начисление налога:
Дебет 99 Кредит 68, сумма 1 580 (7 900 * 20%)
Проверяем суммы по кредиту счета 68, а именно, сколько начислено налога:
79 600 + 1 580 = 81 180. Всё верно, как и в нашем расчете по данным налогового учета.
Вот так выглядят эти данные на бухгалтерских счетах:
Налог по данным бухгалтерского учета 398 000 * 20% = 79 600
Проводка:
Дебет 99 Кредит 68, сумма 79 600
Дополнительная проводка. Как ее составить.
В налоговом учете расходов меньше, так как представительские расходы в сумме 7 900 принять нельзя. Это единственное расхождение с бухгалтерским учетом, и значит налог на прибыль нужно увеличить на 20% от этой суммы.
Проводка будет такая же, как и начисление налога:
Дебет 99 Кредит 68, сумма 1 580 (7 900 * 20%)
Проверяем суммы по кредиту счета 68, а именно, сколько начислено налога:
79 600 + 1 580 = 81 180. Всё верно, как и в нашем расчете по данным налогового учета.
Вот так выглядят эти данные на бухгалтерских счетах:
Теперь очень важный момент.
Существуют два типа разниц между налоговым и бухгалтерским учетом: постоянные и временные.
В зависимости от типа разниц, проводки по ПБУ 18/02 по разному будут влиять на баланс.
Существуют два типа разниц между налоговым и бухгалтерским учетом: постоянные и временные.
В зависимости от типа разниц, проводки по ПБУ 18/02 по разному будут влиять на баланс.
Постоянные разницы
Ситуация, которая была рассмотрена выше, относится к постоянным разницам. Постоянные разницы - это когда какие-то расходы не принимаются для целей налогового учета, неважно, полностью или частично. Важно то, что эти расходы не принимаются в налоговом учете и не будут приняты никогда.
Или наоборот, какие-то расходы принимаются в налоговом учете, а в бухгалтерском - нет, и никогда не будут приняты. Или доходы, отраженные в бухгалтерском учете, не принимаются для налогового учета и также, никогда в дальнейшем не будут приняты.
Или наоборот, какие-то расходы принимаются в налоговом учете, а в бухгалтерском - нет, и никогда не будут приняты. Или доходы, отраженные в бухгалтерском учете, не принимаются для налогового учета и также, никогда в дальнейшем не будут приняты.
Корректировки налога на прибыль, связанные с постоянными разницами производятся через счет 99, то есть сразу влияют на финансовый результат.
Как вы уже видели, проводка делается точно такая же, как и начисление налога на прибыль. А теперь я приведу вам небольшую табличку с этими проводками, а также терминами из ПБУ и пояснениями.
Сразу хочу пояснить, что когда мы начисляем налог на прибыль по данным бухгалтерского учета Д99 К68 (условный расход по налогу на прибыль), то при наличии убытка в бухгалтерском учете возможна и обратная проводка: Д68 К99 (в терминах ПБУ 18 она будет называться "условный доход по налогу на прибыль").
Такую проводку можно сделать только в рамках ПБУ 18/02 (если не применяете ПБУ, она не возможна), и остатка по дебету на счете 68 все равно не получится, так как будет еще дополнительная проводка. Пример такой ситуации будет далее.
А мы переходим ко второму типу разниц - это временные.
Такую проводку можно сделать только в рамках ПБУ 18/02 (если не применяете ПБУ, она не возможна), и остатка по дебету на счете 68 все равно не получится, так как будет еще дополнительная проводка. Пример такой ситуации будет далее.
А мы переходим ко второму типу разниц - это временные.
Временные разницы
Временные разницы возникают тогда, когда в целом суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые, но они по разному распределены во времени.
Например, задача.
Стоимость основного средства – 150 000 (НДС не облагается)
Срок полезного использования в бухгалтерском учете - 2 года,
Срок полезного использования в налоговом учете - 3 года
Какие суммы будут приняты в расходы в бухгалтерском и налоговом учете с разбивкой по годам?
Например, задача.
Стоимость основного средства – 150 000 (НДС не облагается)
Срок полезного использования в бухгалтерском учете - 2 года,
Срок полезного использования в налоговом учете - 3 года
Какие суммы будут приняты в расходы в бухгалтерском и налоговом учете с разбивкой по годам?
В бухгалтерском учете: 75 000 / 75 000 / 0
В налоговом учете: 50 000 / 50 000 / 50 000
В налоговом учете: 50 000 / 50 000 / 50 000
Как данная ситуация повлияет на налог на прибыль?
[ При расчетах используйте ставку 25% (применяется с 2025, ранее ставка составляла 20%) ]
[ При расчетах используйте ставку 25% (применяется с 2025, ранее ставка составляла 20%) ]
Первый год - в налоговом учете расходов меньше на 25 000, значит, налог больше на 6 250 (чем налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета).
Второй год - в налоговом учете расходов меньше на 25 000, значит, налог снова больше на 6 250.
Третий год - в налоговом учете расходов больше на 50 000, и соответственно, налог меньше на 12 500.
Общая сумма расходов за три года будет одинаковая. И корректировки налога за три года в сумме составят 0: + 6250, + 6250, -12500.
Второй год - в налоговом учете расходов меньше на 25 000, значит, налог снова больше на 6 250.
Третий год - в налоговом учете расходов больше на 50 000, и соответственно, налог меньше на 12 500.
Общая сумма расходов за три года будет одинаковая. И корректировки налога за три года в сумме составят 0: + 6250, + 6250, -12500.
В этом случае, так как корректировки налога временные, они НЕ влияют на финансовый результат. Поэтому счет 99 не используется. Вместо этого, отложенные суммы налога отправляются в баланс: повисеть, так сказать, в составе активов или пассивов, до тех пор, пока они не будут использованы.
Если сумма налога к уплате ВРЕМЕННО увеличена (кредит 68), то в балансе возникает актив на счете 09 (дебет 09). Затем, когда придет время, сумма будет погашена проводкой дебет 68 Кредит 09.
Если сумма налога к уплате ВРЕМЕННО уменьшена (дебет 68), то в балансе возникает пассив на счете 77 (кредит 77). Это как задолженность в бюджет, которую мы отложили. Затем, когда придет время, сумма будет погашена проводкой дебет 77 Кредит 68.
Вот так выглядят эти два счета, которые используются для отражения отложенного налога по ПБУ 18/02:
Если сумма налога к уплате ВРЕМЕННО увеличена (кредит 68), то в балансе возникает актив на счете 09 (дебет 09). Затем, когда придет время, сумма будет погашена проводкой дебет 68 Кредит 09.
Если сумма налога к уплате ВРЕМЕННО уменьшена (дебет 68), то в балансе возникает пассив на счете 77 (кредит 77). Это как задолженность в бюджет, которую мы отложили. Затем, когда придет время, сумма будет погашена проводкой дебет 77 Кредит 68.
Вот так выглядят эти два счета, которые используются для отражения отложенного налога по ПБУ 18/02:
Я специально выделила на счете 09 сторону - ДЕБЕТ, так как он активный, и остаток может быть только по дебету. Соответственно, на счете 77 остаток может быть только по кредиту, так как он пассивный.
Корректировки налога на прибыль, связанные с временными разницами производятся через счета 09 и 77, и отражаются в составе активов или пассивов баланса.
Как будет выглядеть на счетах бухгалтерского учета ситуация из нашего примера?
Первый год - проводка Дебет 09 Кредит 68, сумма 6 250
Второй год - проводка Дебет 09 Кредит 68, сумма 6 250
Третий год - проводка Дебет 68 Кредит 09, сумма 12 500
Второй год - проводка Дебет 09 Кредит 68, сумма 6 250
Третий год - проводка Дебет 68 Кредит 09, сумма 12 500
А теперь я приведу вам небольшую табличку с этими проводками, терминами из ПБУ и пояснениями.
Здесь хочу заметить, что учет отложенных активов и обязательств ведется в строгой привязке к каждому объекту, в соответствии с которым возник расход. То есть никакого "котлового метода" здесь быть не может.
Если мы впервые начисляем разницу - то смотрим: в актив она пойдет на 09 счет, или в пассив на 77, а если мы погашаем ранее возникшую разницу - то строго за счет того актива(09) или пассива(77), который был уже создан.
В следующем разделе я приведу для вас алгоритм, как сформировать правильно проводку по ПБУ 18/02, даже с закрытыми глазами ☺️
Если мы впервые начисляем разницу - то смотрим: в актив она пойдет на 09 счет, или в пассив на 77, а если мы погашаем ранее возникшую разницу - то строго за счет того актива(09) или пассива(77), который был уже создан.
В следующем разделе я приведу для вас алгоритм, как сформировать правильно проводку по ПБУ 18/02, даже с закрытыми глазами ☺️
Друзья! Приглашаю изучить ПБУ 18/02 с автором этого проекта
Онлайн-курс от Елены Поздняковой на учебной платформе Stepik
🔥 Актуален в 2025! 🔥 Платный.
🔥 Актуален в 2025! 🔥 Платный.
Алгоритмы ПБУ 18
Алгоритм проводок по ПБУ 18/02
Примечание: с 2025 года ставка налога на прибыль составляет 25%, ранее - 20%
Сначала рассчитайте налог по данным бухгалтерского учета и сделайте одну из двух проводок (условный расход или условный доход).
Если в бухгалтерском учете прибыль:
Д99 К68 Условный расход по налогу на прибыль, 25% от суммы
а если в бухгалтерском учете убыток:
Д68 К99 Условный доход по налогу на прибыль, 25% от суммы
Далее, в отношении каждой разницы нужно ответить на следующие вопросы:
Если в бухгалтерском учете прибыль:
Д99 К68 Условный расход по налогу на прибыль, 25% от суммы
а если в бухгалтерском учете убыток:
Д68 К99 Условный доход по налогу на прибыль, 25% от суммы
Далее, в отношении каждой разницы нужно ответить на следующие вопросы:
- Разберемся, в дебет или в кредит 68 пойдет проводка, потому что 68 счет участвует обязательно.Задаем вопрос: в налоговом учете расходов больше, чем в бухгалтерском, или меньше?
Если в налоговом учете расходов МЕНЬШЕ, значит сумма налога будет больше - КРЕДИТ 68
Если в налоговом учете расходов БОЛЬШЕ, значит сумма налога будет меньше - ДЕБЕТ 68 - Разница постоянная или временна?Если разница постоянная, то ставим в корреспонденцию счет 99 и на этом всё.
Проводки могут быть такие:
Дебет 99 Кредит 68 - постоянный налоговый расход (25% от суммы)
Дебет 68 Кредит 99 - постоянный налоговый доход (25% от суммы)
Если разница временная, то переходим на следующий шаг - Ранее в отношении данного объекта или расхода уже начислялся отложенный налоговый актив на счет 09 или отложенное налоговое обязательство на счет 77?Если да, то берем в корреспонденцию тот счет, по которому уже было ранее начисление.
Проводки могут быть такие:
Дебет 68 Кредит 09 - погашен отложенный налоговый актив (25% от суммы)
Дебет 77 Кредит 68 - погашено отложенное налоговое обязательство (25% от суммы)
Если нет, переходим на следующий шаг - Здесь все просто. Мы уже знаем из первого шага, дебет или кредит у нас по счету 68, и, соответственно:Если дебет 68, то кредит 77. Если кредит 68, то дебет 09.
Проводки могут быть такие:
Дебет 09 Кредит 68 - создан отложенный налоговый актив (25% от суммы)
Дебет 68 Кредит 77 - создано отложенное налоговое обязательство (25% от суммы)
Как заполнить
Отчет о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах
Вот фрагмент просто какого-то отчета о финансовых результатах (ставка налога на прибыль 20%):
Алгоритм заполнения строк
Нас интересуют строки:
2300, 2410, 2411, 2412 и 2400
2300, 2410, 2411, 2412 и 2400
Строка 2300
Прибыль (убыток) до налогообложения
Прибыль (или убыток), рассчитанные по данным бухгалтерского учета. Если получен убыток, то значение отрицательное и оно показывается в скобках.
Строка 2410
Налог на прибыль
По этой строке отражается новый показатель, введенный в ПБУ 18 с 2020 года: «Расход (доход) по налогу на прибыль». Он равен сумме строк 2411 и 2412.
Расход (доход) по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка).
Расход (доход) по налогу на прибыль включает в себя 2 показателя: текущий налог на прибыль и отложенный налог.
Альтернативная формула для расчета: Расход (доход) по налогу на прибыль - это Условный расход (доход) по налогу на прибыль скорректированный на Постоянный налоговый расход (доход).
Расход (доход) по налогу на прибыль - это сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка).
Расход (доход) по налогу на прибыль включает в себя 2 показателя: текущий налог на прибыль и отложенный налог.
Альтернативная формула для расчета: Расход (доход) по налогу на прибыль - это Условный расход (доход) по налогу на прибыль скорректированный на Постоянный налоговый расход (доход).
Строка 2411
Текущий налог на прибыль
Сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета (как в декларации по налогу на прибыль). Здесь возможно только отрицательное значение (в скобках) или 0.
Положительное значение по этой строке - грубая ошибка!
Положительное значение по этой строке - грубая ошибка!
Строка 2412
Отложенный налог на прибыль
Дебетовый оборот по счетам 09 и 77 минус кредитовый оборот по счетам 09 и 77. Положительное значение без скобок, отрицательное — в скобках.
Строка 2400
Чистая прибыль (убыток)
строка 2300 + строка 2410 + строка 2460
Помним, что отрицательные значения указываются в скобках.
Помним, что отрицательные значения указываются в скобках.
Задача "ПБУ 18 в форме №2"
Форма №2 - это альтернативное, немного устаревшее название отчета о финансовых результатах
Пришло время закрепить наши знания на практике, потому что без практики читать алгоритм заполнения просто бесполезно.
Задача
Организация применяет общий режим налогообложения.
Показатели за налоговый период:
Выручка от реализации, без НДС - 7 500 000 руб.
Себестоимость реализованных товаров - 3 000 000 руб.
Прочие расходы на рекламу - 157 500 руб.
Амортизация:
для целей бухгалтерского учета - 300 000 руб.
для целей налогового учета - 525 000 руб.
За предыдущие периоды хозяйственной деятельности не было.
Рассчитайте сумму налога на прибыль, которая будет отражена в налоговой декларации. Заполните фрагмент отчета о финансовых результатах (в тысячах рублей) с учетом ПБУ 18/02, ставка налога на прибыль - 20%.
Показатели за налоговый период:
Выручка от реализации, без НДС - 7 500 000 руб.
Себестоимость реализованных товаров - 3 000 000 руб.
Прочие расходы на рекламу - 157 500 руб.
Амортизация:
для целей бухгалтерского учета - 300 000 руб.
для целей налогового учета - 525 000 руб.
За предыдущие периоды хозяйственной деятельности не было.
Рассчитайте сумму налога на прибыль, которая будет отражена в налоговой декларации. Заполните фрагмент отчета о финансовых результатах (в тысячах рублей) с учетом ПБУ 18/02, ставка налога на прибыль - 20%.
Для начала сделаем расчет налога на прибыль (не забудьте, что в данном примере ставка налога на прибыль составляет 20%).
Много примеров
ПБУ 18/02
ПБУ 18/02
Для понимания ПБУ 18 всегда не хватает примеров, поэтому я решила привести очень много примеров применения этого ПБУ и сгруппировать их не по типу разниц, а по участкам учета, с которыми они связаны:
● основные средства ● расходы ● доходы ● убыток
● основные средства ● расходы ● доходы ● убыток
Основные средства
№1
Основное средство по цене до 100 000 (если в бухгалтерском учете установлен меньший лимит)
В бухучете лимит для ОС организация устанавливает самостоятельно, а в налоговом - 100 000.
Если в бухгалтерском учете установлен лимит меньше, чем 100 000, то в момент ввода в эксплуатацию таких ОС возникает отложенное налоговое обязательство ОНО на 25% от стоимости (Дт 68 Кт 77).
Погашается в течение срока службы ОС в бухучете равномерно (Д77 К68)
Если в бухгалтерском учете установлен лимит меньше, чем 100 000, то в момент ввода в эксплуатацию таких ОС возникает отложенное налоговое обязательство ОНО на 25% от стоимости (Дт 68 Кт 77).
Погашается в течение срока службы ОС в бухучете равномерно (Д77 К68)
№2
Амортизационная премия в налоговом учете
В момент ввода в эксплуатацию ОС для целей налогового учета можно применить амортизационную премию от 10% до 30% от стоимости ОС. В момент ввода в эксплуатацию таких ОС возникает отложенное налоговое обязательство ОНО на 25% от суммы амортизационной премии (Дт 68 Кт 77)
В результате первоначальная стоимость ОС для целей налогового учета будет меньше, разница погашается в течение срока службы ОС (Д77 К68).
В результате первоначальная стоимость ОС для целей налогового учета будет меньше, разница погашается в течение срока службы ОС (Д77 К68).
Всё про амортизационную премию, а также про другие методы ускорения амортизации читайте в статье: Как уменьшить налог на прибыль при приобретении основных средств
№3
Разный порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
Разница может возникать из-за разного срока полезного использования или применяемого метода амортизации.
В зависимости от типа разницы может быть сформировано как отложенное налоговое обязательство ОНО если сумма расходов в налоговом учете больше (Дт 68 Кт 77), так и отложенный налоговый актив ОНА, если сумма расходов в налоговом учете меньше (Дт 09 Кт 68).
В зависимости от типа разницы может быть сформировано как отложенное налоговое обязательство ОНО если сумма расходов в налоговом учете больше (Дт 68 Кт 77), так и отложенный налоговый актив ОНА, если сумма расходов в налоговом учете меньше (Дт 09 Кт 68).
№4
Различие в первоначальной стоимости для не амортизируемых объектов
Например, госпошлина при приобретении земельного участка включается в первоначальную стоимость объекта ОС для целей бухгалтерского учета; для целей налогового учета госпошлина списывается на расходы.
Возникающую разницу следует отражать как временную (такое требование содержится в ПБУ 18/02, хотя эта разница очень похожа на постоянную)
Возникающую разницу следует отражать как временную (такое требование содержится в ПБУ 18/02, хотя эта разница очень похожа на постоянную)
№5
Продажа ОС с убытком
Для целей налогового учета убыток от продажи ОС нельзя признать сразу, этот убыток можно принять в расходы в течение всего оставшегося срока полезного использования ОС.
Поэтому, сначала на 25% от убытка создается отложенный налоговый актив ОНА: Дт 09 Кт 68, а затем в течение оставшегося срока полезного использования этот актив погашается: Дт 68 Кт 09
Поэтому, сначала на 25% от убытка создается отложенный налоговый актив ОНА: Дт 09 Кт 68, а затем в течение оставшегося срока полезного использования этот актив погашается: Дт 68 Кт 09
Расходы
№6
Расходы, которые нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль
Например, нельзя учесть для налогового учета стоимость развлекательной программы для сотрудников, расходы на озеленение территории, премии сотрудникам к юбилейным датам.
На 25% от суммы таких расходов создается постоянный налоговый расход ПНР (до 2020 г. постоянное налоговое обязательство), проводка: Дт 99 Кт 68.
На 25% от суммы таких расходов создается постоянный налоговый расход ПНР (до 2020 г. постоянное налоговое обязательство), проводка: Дт 99 Кт 68.
№7
Расходы, которые нормируются для целей налогового учета
Например, для целей налогового учета нормируются представительские расходы: не более 4% от фонда оплаты труда; расходы на прочую рекламу: не более 1% от выручки.
Сумму превышения нельзя учесть в расходах для НУ и нужно создать постоянный налоговый расход на 25% от суммы таких расходов (до 2020 г. постоянное налоговое обязательство), проводка: Дт 99 Кт 68.
Если сверхнормативные расходы возникли за отчетный период, то возникает вопрос, можно ли вместо постоянного налогового расхода создать отложенный налоговый актив, Дт 09 Кт 68? Ведь в следующем периоде ФОТ (или выручка) будет больше и можно будет принять часть (или всю) не принятую ранее сумму.
Да, за отчетный период можно, но по итогам года такого актива на балансе уже быть никак не должно, потому что на следующий год сумму не принятых расходов перенести нельзя.
Сумму превышения нельзя учесть в расходах для НУ и нужно создать постоянный налоговый расход на 25% от суммы таких расходов (до 2020 г. постоянное налоговое обязательство), проводка: Дт 99 Кт 68.
Если сверхнормативные расходы возникли за отчетный период, то возникает вопрос, можно ли вместо постоянного налогового расхода создать отложенный налоговый актив, Дт 09 Кт 68? Ведь в следующем периоде ФОТ (или выручка) будет больше и можно будет принять часть (или всю) не принятую ранее сумму.
Да, за отчетный период можно, но по итогам года такого актива на балансе уже быть никак не должно, потому что на следующий год сумму не принятых расходов перенести нельзя.
№8
Разные способы признания резервов
Какие резервы могут быть созданы в учете?
Резерв по сомнительным долгам, резерв под снижение стоимости ТМЦ, резерв на оплату отпусков, резерв на ремонт основных средств и другие.
Например, резерв по сомнительным долгам.
Такой резерв создается и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается на полную сумму задолженности, а в налоговом учете есть правила: по задолженности со сроком возникновения менее 45 дней резерв создать нельзя, от 45 до 90 дней - 50% от суммы, свыше 90 дней - 100% от суммы.
На сумму налога от разницы создается отложенный налоговый актив ОНА Дт 09 Кт 68, в дальнейшем ОНА погашается Дт 68 Кт 09.
Еще пример: резерв под снижение стоимости ТМЦ.
Такой резерв создается только в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете компании обязаны (кроме тех, кто может вести упрощенный бухучет) проверять запасы на обесценение и создавать резерв при снижении их стоимости ниже балансовой.
В налоговом учете резерв под обесценение ТМЦ не создается.
На сумму налога от разницы создается отложенный налоговый актив ОНА Дт 09 Кт 68, в дальнейшем ОНА погашается Дт 68 Кт 09.
Резерв по сомнительным долгам, резерв под снижение стоимости ТМЦ, резерв на оплату отпусков, резерв на ремонт основных средств и другие.
Например, резерв по сомнительным долгам.
Такой резерв создается и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам создается на полную сумму задолженности, а в налоговом учете есть правила: по задолженности со сроком возникновения менее 45 дней резерв создать нельзя, от 45 до 90 дней - 50% от суммы, свыше 90 дней - 100% от суммы.
На сумму налога от разницы создается отложенный налоговый актив ОНА Дт 09 Кт 68, в дальнейшем ОНА погашается Дт 68 Кт 09.
Еще пример: резерв под снижение стоимости ТМЦ.
Такой резерв создается только в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете компании обязаны (кроме тех, кто может вести упрощенный бухучет) проверять запасы на обесценение и создавать резерв при снижении их стоимости ниже балансовой.
В налоговом учете резерв под обесценение ТМЦ не создается.
На сумму налога от разницы создается отложенный налоговый актив ОНА Дт 09 Кт 68, в дальнейшем ОНА погашается Дт 68 Кт 09.
№9
Разный способ учета себестоимости при импорте
Таможенные пошлины и таможенные сборы включаются в себестоимость в бухгалтерском учете, а в налоговом учете малые предприятия могут принять их на расходы сразу.
Таким образом, если на конец периода останется не реализованный товар, то он будет оценен в бухучете по большей стоимости, а в налоговом учете - по меньшей. Соответственно, в налоговом учете будет больше расходов.
В момент списания расходов на таможенные пошлины и сборы создается отложенное налоговое обязательство ОНО на 25% от суммы: Дт 68 Кт 77. По мере списания себестоимости отложенное налоговое обязательство погашается: Дт 77 Кт 68.
Таким образом, если на конец периода останется не реализованный товар, то он будет оценен в бухучете по большей стоимости, а в налоговом учете - по меньшей. Соответственно, в налоговом учете будет больше расходов.
В момент списания расходов на таможенные пошлины и сборы создается отложенное налоговое обязательство ОНО на 25% от суммы: Дт 68 Кт 77. По мере списания себестоимости отложенное налоговое обязательство погашается: Дт 77 Кт 68.
№10
Переоценка ОС по рыночной стоимости в бухгалтерском учете
Дооценка основных средств относится на счет 83 "Добавочный капитал". Эта сумма не участвует в расчете ни бухгалтерской, ни налоговой прибыли.
Ранее, по 2019 год включительно, разницы отражались в момент начисления амортизации в качестве ПНО: Дебет 99 Кредит 68.
С 2020 года временную разницу нужно отразить в периоде дооценки в качестве ОНО: Дебет 83 Кредит 77,
а в момент начисления амортизации разницу нужно списать: Дебет 77 Кредит 83.
Именно для этих сумм в разделе "СПРАВОЧНО" Отчета о финансовых результатах введена строка 2530 "Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода"
Ранее, по 2019 год включительно, разницы отражались в момент начисления амортизации в качестве ПНО: Дебет 99 Кредит 68.
С 2020 года временную разницу нужно отразить в периоде дооценки в качестве ОНО: Дебет 83 Кредит 77,
а в момент начисления амортизации разницу нужно списать: Дебет 77 Кредит 83.
Именно для этих сумм в разделе "СПРАВОЧНО" Отчета о финансовых результатах введена строка 2530 "Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода"
Доходы
№11
Переход с УСН на ОСН: оплата в периоде УСН, отгрузка в периоде ОСН
Компания сменила налоговый режим с УСН на ОСН и, если оплата от покупателя была получена в периоде УСН (и там с нее уже оплачен налог), то отгрузка в периоде ОСН для целей налогового учета не признается доходом.
На 25% от суммы этой выручки будет сформирован постоянный налоговый доход (до 2020 г. - постоянный налоговый актив), проводка Дт 68 Кт 99
[Такой пример будет далее в кейсе по 1С.]
На 25% от суммы этой выручки будет сформирован постоянный налоговый доход (до 2020 г. - постоянный налоговый актив), проводка Дт 68 Кт 99
[Такой пример будет далее в кейсе по 1С.]
№12
Безвозмездная передача денег дочерней компании на пополнение оборотных средств
Материнская компания может безвозмездно передать деньги дочернему обществу на пополнение оборотных средств. Такой вариант внесения финансовой помощи работает по принципу "внесли и забыли".
Внесенная сумма в бухучете дочерней компании отражается как прочий доход для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения данные суммы не принимаются в доходы, если доля материнской компании в уставном капитале дочерней составляет более 50% (основание: НК РФ, статья 251, п.1, пп.11).
В бухгалтерском учете это будут прочие доходы: Дт 51 Кт 91, а в налоговом учете эти доходы никогда не будут признаны.
Возникает постоянный налоговый доход Дт 68 Кт 99.
(Спасибо пользователю ❤️, который прислал идею для этого примера через форму обратной связи 15.10.23)
Внесенная сумма в бухучете дочерней компании отражается как прочий доход для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения данные суммы не принимаются в доходы, если доля материнской компании в уставном капитале дочерней составляет более 50% (основание: НК РФ, статья 251, п.1, пп.11).
В бухгалтерском учете это будут прочие доходы: Дт 51 Кт 91, а в налоговом учете эти доходы никогда не будут признаны.
Возникает постоянный налоговый доход Дт 68 Кт 99.
(Спасибо пользователю ❤️, который прислал идею для этого примера через форму обратной связи 15.10.23)
Убыток
№13
Убыток
Если компания получила убыток для целей налогового учета, то она переносит его на будущее и создает отложенный налоговый актив ОНА, проводка Д09 К68.
Например, если у компании одинаковый убыток и в бухгалтерском и в налоговом учете, то сначала будет начислен:
Условный доход по налогу на прибыль, 25% от убытка, Дт68 Кт 99
Затем, в такой же сумме будет начислен:
Отложенный налоговый актив, Дт 09 Кт 68
Например, если у компании одинаковый убыток и в бухгалтерском и в налоговом учете, то сначала будет начислен:
Условный доход по налогу на прибыль, 25% от убытка, Дт68 Кт 99
Затем, в такой же сумме будет начислен:
Отложенный налоговый актив, Дт 09 Кт 68
На этом теоретическая и логическая части завершены, и мы переходим к примерам, проводкам в программе 1С, кейсам.
Но, пожалуйста, сделайте на одну минутку паузу и ответьте на вопрос: Вам нравится такое изложение материала? Если да, то поделитесь этой статьей в соцсетях или отправьте ссылку кому-то из знакомых бухгалтеров, так вы поможете проекту развиваться.
Спасибо Вам!
Но, пожалуйста, сделайте на одну минутку паузу и ответьте на вопрос: Вам нравится такое изложение материала? Если да, то поделитесь этой статьей в соцсетях или отправьте ссылку кому-то из знакомых бухгалтеров, так вы поможете проекту развиваться.
Спасибо Вам!
Поделиться в соцсетях:
ПБУ 18 в 1С
Как это всё работает на практике в нашей любимой программе 1С
Структура счетов и субсчетов в программе 1С следующая. Будем рассматривать 68.04, 99.02, 09, 77.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
здесь мы смотрим только субсчет 68.04 "Налог на прибыль"
Счет 68.04 "Налог на прибыль" имеет 2 субсчета.
Субсчет 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" предназначен для отражения всех проводок, связанных с ПБУ 18/02. Здесь нет никакой дополнительной детализации. Через данный субсчет отражаются все операции, про которые мы говорили выше, в корреспонденции с соответствующими субсчетами счетов 99, 09, 77.
Субсчет 68.04.1"Расчеты с бюджетом" предназначен для учета расчетов с бюджетом в детализации видов платежей (например, налог или пени) и уровней бюджета (федеральный и региональный). Независимо от того, как много проводок сформировано за период в связи с ПБУ 18/02 через субсчет 68.04.2, проводок по начислению налога в бюджет будет всего две: в федеральный и региональный бюджет. Эти проводки делаются в корреспонденции со счетом 68.04.2 на сумму итогового сальдо по данному счету, и, таким образом, субсчет 68.04.2 закрывается в 0, а все остатки висят на субсчете 68.04.1. Оплата налога также отражается по этому субсчету.
Субсчет 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" предназначен для отражения всех проводок, связанных с ПБУ 18/02. Здесь нет никакой дополнительной детализации. Через данный субсчет отражаются все операции, про которые мы говорили выше, в корреспонденции с соответствующими субсчетами счетов 99, 09, 77.
Субсчет 68.04.1"Расчеты с бюджетом" предназначен для учета расчетов с бюджетом в детализации видов платежей (например, налог или пени) и уровней бюджета (федеральный и региональный). Независимо от того, как много проводок сформировано за период в связи с ПБУ 18/02 через субсчет 68.04.2, проводок по начислению налога в бюджет будет всего две: в федеральный и региональный бюджет. Эти проводки делаются в корреспонденции со счетом 68.04.2 на сумму итогового сальдо по данному счету, и, таким образом, субсчет 68.04.2 закрывается в 0, а все остатки висят на субсчете 68.04.1. Оплата налога также отражается по этому субсчету.
Счет 99 "Прибыли и убытки"
здесь мы смотрим только субсчет 99.02 "Налог на прибыль"
Как видите, здесь есть субсчета для каждой операции, которую мы можем сделать в рамках ПБУ 18. Никакой дополнительной аналитики нет, но в рамках субсчетов можно смотреть бухгалтерские отчеты совокупно по каждому виду операции нарастающим итогом.
В конце года все накопленные остатки закрываются через операцию "Реформация баланса"
В конце года все накопленные остатки закрываются через операцию "Реформация баланса"
Счет 09 "Отложенные налоговые активы"
Данный счет активный, субсчетов не имеет, но есть субконто "Виды активов и обязательств" (например, основные средства или убыток отчетного периода)
Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства"
Данный счет пассивный, субсчетов не имеет, но так же, как и у 09, есть субконто "Виды активов и обязательств" (например, основные средства)
Проводки в 1С с субсчетами
Дт 99.02.1 - Кт 68.04.2
Условный расход по налогу на прибыль
Дт 68.04.2 - Кт 99.02.2
Условный доход по налогу на прибыль
Дт 99.02.3 - Кт 68.04.2
Постоянный налоговый расход ПНР (до 2020 - постоянное налоговое обязательство)
Дт 68.04.2 - Кт 99.02.3
Постоянный налоговый доход ПНД (до 2020 - постоянный налоговый актив)
Дт 09 - Кт 68.04.2
к счету 09 аналитика: виды активов и обязательств
к счету 09 аналитика: виды активов и обязательств
Отложенный налоговый актив ОНА (создание)
Дт 68.04.2 - Кт 09
Отложенный налоговый актив ОНА (погашение)
Дт 68.04.2 - Кт 77
к счету 77 аналитика: виды активов и обязательств
к счету 77 аналитика: виды активов и обязательств
Отложенное налоговое обязательство ОНО (создание)
Дт 77 - Кт 68.04.2
Отложенное налоговое обязательство ОНО (погашение)
В результате сальдо, которое получилось на счете 68.04.2, распределяется по бюджетам:
Дт 68.04.2 - Кт 68.04.1
к счету 68.04.1 аналитика: виды бюджетов
к счету 68.04.1 аналитика: виды бюджетов
Налог на прибыль в федеральный бюджет
Дт 68.04.2 - Кт 68.04.1
к счету 68.04.1 аналитика: виды бюджетов
к счету 68.04.1 аналитика: виды бюджетов
Налог на прибыль в региональный бюджет
Практический пример в 1С
В 1С начисление налога производится помесячно, и чтобы не вырывать один месяц из контекста, мы начислим налог за два последовательных месяца: январь 2025 и февраль 2025. Задача будет простая, но мы рассмотрим все 4 типа операций по ПБУ 18/02.
Компания называется ООО "Техпроект".
Организация применяла УСН до 1 января 2025, а в 2025 году применяет общий режим и ПБУ 18/02.
НДС в 2025 году составляет 20%, ставка налога на прибыль 25%.
Компания называется ООО "Техпроект".
Организация применяла УСН до 1 января 2025, а в 2025 году применяет общий режим и ПБУ 18/02.
НДС в 2025 году составляет 20%, ставка налога на прибыль 25%.
Январь 2025
Постоянный налоговый расход и постоянный налоговый доход
В январе 2025 года организация совершила три хозяйственные операции:
1. Реализация услуг в адрес ООО "Полярис" на сумму 1 200 000 (включая НДС 20%)
2. Реализация услуг в адрес ООО "Стройка" на сумму 750 000 (включая НДС 20%). В счет данной отгрузки была получена предоплата в периоде применения УСН, поэтому для целей налога на прибыль сумма реализации не учитывается. Требуется отразить постоянный налоговый доход.
3. Получен акт оказанных услуг за рассылку рекламных СМС-сообщений в сумме 40 000 (НДС не облагается). Данные расходы относятся к прочим рекламным расходам и нормируются для целей налога на прибыль (в составе расходов для целей налогового учета можно признать сумму данных расходов, не превышающую 1% от выручки). Требуется отразить постоянный налоговый расход.
1. Реализация услуг в адрес ООО "Полярис" на сумму 1 200 000 (включая НДС 20%)
2. Реализация услуг в адрес ООО "Стройка" на сумму 750 000 (включая НДС 20%). В счет данной отгрузки была получена предоплата в периоде применения УСН, поэтому для целей налога на прибыль сумма реализации не учитывается. Требуется отразить постоянный налоговый доход.
3. Получен акт оказанных услуг за рассылку рекламных СМС-сообщений в сумме 40 000 (НДС не облагается). Данные расходы относятся к прочим рекламным расходам и нормируются для целей налога на прибыль (в составе расходов для целей налогового учета можно признать сумму данных расходов, не превышающую 1% от выручки). Требуется отразить постоянный налоговый расход.
Рассчитайте сумму налога на прибыль за январь и составьте бухгалтерские проводки по ПБУ 18/02
Решение
Подготовительные моменты:
Учет по ПБУ 18/02 в 1С настраивается в разделе Главное - Учетная политика.
Выберите ✅ "Балансовый метод с отражением ПР и ВР"
🚫 Не выбирайте "Затратный" (ни в коем случае! ❌)
🤔 Почему так?
🔹 "Затратный" — устарел и не поддерживается в программе!
🔹 "Балансовый с ПР и ВР" — это наша схема проводок из статьи (можно считать его "затратным" в нашем понимании 😉).
🔹 Просто "Балансовый" — другая методика (если интересно, читайте тут [ссылка].
💡 Совет:
Если сомневаетесь — ставьте галочку как на картинке 👇 (и спите спокойно)!
Шутка: 1С иногда дает странные названия, но мы-то знаем, как правильно! 😎
Учет по ПБУ 18/02 в 1С настраивается в разделе Главное - Учетная политика.
Выберите ✅ "Балансовый метод с отражением ПР и ВР"
🚫 Не выбирайте "Затратный" (ни в коем случае! ❌)
🤔 Почему так?
🔹 "Затратный" — устарел и не поддерживается в программе!
🔹 "Балансовый с ПР и ВР" — это наша схема проводок из статьи (можно считать его "затратным" в нашем понимании 😉).
🔹 Просто "Балансовый" — другая методика (если интересно, читайте тут [ссылка].
💡 Совет:
Если сомневаетесь — ставьте галочку как на картинке 👇 (и спите спокойно)!
Шутка: 1С иногда дает странные названия, но мы-то знаем, как правильно! 😎
Расчет налога на прибыль, включая все операции по ПБУ 18, производится в разделе Операции - Закрытие месяца, при нажатии кнопки "Выполнить закрытие месяца".
До того, как закрывать месяц, нужно внести в 1С все три операции, которые были указаны выше. Здесь важно учесть два момента:
1) реализация на сумму 750 000 не должна учитываться для целей налогового учета, это исправление можно сделать только через ручную корректировку проводок (убрать сумму в разделе НУ)
2) для того, чтобы расходы на рекламу автоматически нормировались как 1% от выручки, нужно создать новую статью затрат выбрать "Вид расходов (НУ)" - "Расходы на рекламу (нормируемые)"
До того, как закрывать месяц, нужно внести в 1С все три операции, которые были указаны выше. Здесь важно учесть два момента:
1) реализация на сумму 750 000 не должна учитываться для целей налогового учета, это исправление можно сделать только через ручную корректировку проводок (убрать сумму в разделе НУ)
2) для того, чтобы расходы на рекламу автоматически нормировались как 1% от выручки, нужно создать новую статью затрат выбрать "Вид расходов (НУ)" - "Расходы на рекламу (нормируемые)"
Сумма налога на прибыль к уплате 247 500
Сначала мы рассчитали сумму налога по данным бухгалтерского учета:
(1 200 000/1,2 + 750 000/1,2 - 40000)*25% = 396 250
Затем мы рассчитали постоянный налоговый доход (сумма налога на прибыль будет меньше в налоговом учете, так как сумма реализации 750 000 - не учитывается для целей налога на прибыль):
750 000/1,2*25% = 156 250
Затем мы рассчитали постоянный налоговый расход (прочие рекламные расходы нормируются для целей налога на прибыль, максимальная сумма 1200000/1,2*1% = 10000, значит 30 000 мы не можем принять в расходы):
30 000*25% = 7 500
Налог к уплате: 396 250 -156 250 + 7 500 = 247 500
Сначала мы рассчитали сумму налога по данным бухгалтерского учета:
(1 200 000/1,2 + 750 000/1,2 - 40000)*25% = 396 250
Затем мы рассчитали постоянный налоговый доход (сумма налога на прибыль будет меньше в налоговом учете, так как сумма реализации 750 000 - не учитывается для целей налога на прибыль):
750 000/1,2*25% = 156 250
Затем мы рассчитали постоянный налоговый расход (прочие рекламные расходы нормируются для целей налога на прибыль, максимальная сумма 1200000/1,2*1% = 10000, значит 30 000 мы не можем принять в расходы):
30 000*25% = 7 500
Налог к уплате: 396 250 -156 250 + 7 500 = 247 500
Посмотрим, какие проводки сформированы по ПБУ 18 в январе 2025:
Чтобы посмотреть проводки, нужно зайти в раздел Операции - Регламентные операции и выбрать две операции:
- "Расчет налога на прибыль"
В каждой из операций, чтобы увидеть проводки, нужно нажать Дт Кт:
Чтобы посмотреть проводки, нужно зайти в раздел Операции - Регламентные операции и выбрать две операции:
- "Расчет налога на прибыль"
В каждой из операций, чтобы увидеть проводки, нужно нажать Дт Кт:
Регламентная операция "Расчет налога на прибыль"
Регламентная операция "Расчет отложенного налога по ПБУ 18"
Вот таблица с расчетом для проверки за январь 2025:
Выручка берется без НДС, для этого сумму операции с НДС нужно разделить на 1,2
Для расчета 1% нормируемых рекламных расходов берется сумма выручки, признаваемая в налоговом учете - 1000000
А вот так сумма налога будет выглядеть в бухгалтерской отчетности:
Отчет о финансовых результатах за январь 2025:
Отчет о финансовых результатах за январь 2025:
Февраль 2025
Отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство
В феврале 2025 года организация совершила еще две хозяйственные операции (мы продолжаем предыдущую задачу):
4. Поступило основное средство стоимостью 90 000 рублей (НДС не облагается). Пусть по условию организация самостоятельно установила лимит для признания основных средств в бухгалтерском учете в размере 40 000 рублей.
Для целей налогового учета имущество до 100 000 рублей не признается в составе ОС, поэтому стоимость принимается в расходы в момент ввода в эксплуатацию, в феврале 2025.
А расходы для целей бухгалтерского учета будут приниматься в момент начисления амортизации, начиная со следующего месяца. В феврале требуется отразить отложенн.. налогов.. (не скажу!)
5. Получен акт оказанных услуг за проектные работы на сумму 1 100 000 рублей (НДС не облагается). В итоге, из-за этого акта будет получен убыток по итогам января-февраля 2025. И опять же требуется отразить отложенн.. налогов.. (не скажу!)
4. Поступило основное средство стоимостью 90 000 рублей (НДС не облагается). Пусть по условию организация самостоятельно установила лимит для признания основных средств в бухгалтерском учете в размере 40 000 рублей.
Для целей налогового учета имущество до 100 000 рублей не признается в составе ОС, поэтому стоимость принимается в расходы в момент ввода в эксплуатацию, в феврале 2025.
А расходы для целей бухгалтерского учета будут приниматься в момент начисления амортизации, начиная со следующего месяца. В феврале требуется отразить отложенн.. налогов.. (не скажу!)
5. Получен акт оказанных услуг за проектные работы на сумму 1 100 000 рублей (НДС не облагается). В итоге, из-за этого акта будет получен убыток по итогам января-февраля 2025. И опять же требуется отразить отложенн.. налогов.. (не скажу!)
Рассчитайте сумму налога на прибыль за январь-февраль 2025 и составьте бухгалтерские проводки по ПБУ 18/02 в феврале
Решение
Сумма налога на прибыль к уплате: -247 500
Сумма налога на прибыль отражается в налоговой декларации и в бухгалтерской отчетности нарастающим итогом, но проводки в бухгалтерской программе мы делаем ежемесячно, поэтому сейчас мы считаем налог только с февральских операций.
Расчет налога для целей бухгалтерского учета
Для целей бухгалтерского учета мы принимаем в феврале только один расход: 1 100 000. Так как доходов в текущем месяце нет, то у нас возникает условный доход по налогу на прибыль - это сумма, уменьшающая ранее начисленный налог (или как бы минус налог):
1 100 000 * 25% = 275 000
Теперь корректировки
В результате операции №4 в налоговом учете списали на расходы основное средство в сумме 90 000, в бухгалтерском учете расходов нет (так как амортизацию начинаем начислять со следующего месяца). Значит, в налоговом учете налог на прибыль будет меньше, чем в бухгалтерском - возникает отложенное налоговое обязательство:
90 000 * 25% = 22 500
В результате операции №5 у нас возникает убыток для целей налогового учета по итогам 2-х месяцев. Смотрим размер убытка в налоговом учете нарастающим итогом:
1 200 000/1,2 - 10 000 - 90 000 - 1 100 000 = 200 000. Из-за того, что у нас убыток, в бухгалтерском учете налог на прибыль будет больше, чем в налоговом. (Даже если в бухучете налог 0 - а в налоговом из-за убытка был бы минус: но минус в НУ нельзя! - поэтому возникает отложенный налоговый актив:
200 000 * 25% = 50 000
Налог к уплате: -275 000 -22 500 + 50 000 = -247 500 (минус это значит к уменьшению, как вы поняли)
Сумма налога на прибыль отражается в налоговой декларации и в бухгалтерской отчетности нарастающим итогом, но проводки в бухгалтерской программе мы делаем ежемесячно, поэтому сейчас мы считаем налог только с февральских операций.
Расчет налога для целей бухгалтерского учета
Для целей бухгалтерского учета мы принимаем в феврале только один расход: 1 100 000. Так как доходов в текущем месяце нет, то у нас возникает условный доход по налогу на прибыль - это сумма, уменьшающая ранее начисленный налог (или как бы минус налог):
1 100 000 * 25% = 275 000
Теперь корректировки
В результате операции №4 в налоговом учете списали на расходы основное средство в сумме 90 000, в бухгалтерском учете расходов нет (так как амортизацию начинаем начислять со следующего месяца). Значит, в налоговом учете налог на прибыль будет меньше, чем в бухгалтерском - возникает отложенное налоговое обязательство:
90 000 * 25% = 22 500
В результате операции №5 у нас возникает убыток для целей налогового учета по итогам 2-х месяцев. Смотрим размер убытка в налоговом учете нарастающим итогом:
1 200 000/1,2 - 10 000 - 90 000 - 1 100 000 = 200 000. Из-за того, что у нас убыток, в бухгалтерском учете налог на прибыль будет больше, чем в налоговом. (Даже если в бухучете налог 0 - а в налоговом из-за убытка был бы минус: но минус в НУ нельзя! - поэтому возникает отложенный налоговый актив:
200 000 * 25% = 50 000
Налог к уплате: -275 000 -22 500 + 50 000 = -247 500 (минус это значит к уменьшению, как вы поняли)
Посмотрим, какие проводки сформированы по ПБУ 18 в феврале 2025:
Регламентная операция "Расчет налога на прибыль"
Регламентная операция "Расчет отложенного налога по ПБУ 18"
Вот таблица с расчетом для проверки за январь-февраль 2025 (нарастающим итогом):
Так как отчет делается нарастающим итогом, добавились только 2 новые операции, связанные с расходами
Обратите внимание, что в бухучете еще прибыль, а в налоговом учете уже убыток. Так как данный убыток можно перенести на будущее, то создается отложенный налоговый актив на счете 09 на 25% от суммы убытка
Обратите внимание, что в бухучете еще прибыль, а в налоговом учете уже убыток. Так как данный убыток можно перенести на будущее, то создается отложенный налоговый актив на счете 09 на 25% от суммы убытка
А вот так сумма налога будет выглядеть в бухгалтерской отчетности:
Отчет о финансовых результатах за январь-февраль 2025:
Отчет о финансовых результатах за январь-февраль 2025:
Вот и всё. Я надеюсь, что Вам понравилось это погружение в ПБУ 18/02. Если какие-то вопросы остались непонятными - пишите в комментариях, обязательно объясню! И вообще, буду рада любой обратной связи!
Ну что, теперь любимое ПБУ - 18? Да!
Дополнительные материалы
по ПБУ 18 (и не только!) от автора статьи
1
🎓 Хотите закрепить ПБУ 18 на практике? Приходите на бесплатный курс "Задача дня для бухгалтера".
🔥 Мини-урок с заданиями к этой статье уже в курсе!
Записаться на курс можно нужно😉 уже сейчас! Там есть много разных заданий на самые интересные темы и каждый понедельник добавляется 7 новых задач!
Приходите, буду рада!😘
🔥 Мини-урок с заданиями к этой статье уже в курсе!
Записаться на курс можно нужно😉 уже сейчас! Там есть много разных заданий на самые интересные темы и каждый понедельник добавляется 7 новых задач!
Приходите, буду рада!😘
🔥Бесплатный онлайн-курс на платформе Stepik
Приходите на курс в любое время!
Приходите на курс в любое время!
Мини-урок доступен даже без записи на курс (дата публикации 16.06.25, 23.06.25)
2
Статьи в блоге на тему ПБУ 18 (продвинутый уровень):
3
Друзья! Приглашаю изучить ПБУ 18 с автором этого проекта
Онлайн-курс от Елены Поздняковой на учебной платформе Stepik
🔥 Актуален в 2025! 🔥 Платный.
Здесь раскроем балансовый метод во всей красе!
🔥 Актуален в 2025! 🔥 Платный.
Здесь раскроем балансовый метод во всей красе!
Комментарии
Вы можете оставить комментарии к статье или задать вопросы в соцсетях
Понравилась статья?
Поделитесь в соцсетях:
Поделитесь в соцсетях:
Автор: Елена Позднякова. В бухгалтерии и финансах с 1999 года.
Люблю сложные задачи - и простые решения :)
С 2017 года веду блог Финвер об учете, налогах и автоматизации.
Присоединяйтесь к Финвер в telegram и в контакте.
❤️Приглашаю на мои авторские онлайн-курсы на образовательной платформе Stepik 👇:
🎓 Основы бухгалтерского учета и налогообложения, платный (подробности и промокод на скидку здесь)
Этот курс стал победителем премии Stepik Awards 2022❤️ в номинации «Прорыв года»! 🔥 Курс обновлен с учетом изменений 2025 ⚡️ Доступ бессрочный, обновления доступны всем!
🔥 Новинка!!! Приходите в любое время!
🎓 ПБУ 18 "Учет расчетов по налогу на прибыль", платный (подробности здесь)
🎓 ЗАДАЧА ДНЯ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА, бесплатный
🎓 БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ с нуля за 5 часов, бесплатный
🎓 Большой разбор ФСБУ 25 "Бухгалтерский учет аренды", бесплатный
🎓 Интенсив по НДС, бесплатный
🎓 Практикум НАЛОГИ С ФОТ 2025, бесплатный
🎓 Новогодний квест по бухучету и налогам 2023, бесплатный
Люблю сложные задачи - и простые решения :)
С 2017 года веду блог Финвер об учете, налогах и автоматизации.
Присоединяйтесь к Финвер в telegram и в контакте.
❤️Приглашаю на мои авторские онлайн-курсы на образовательной платформе Stepik 👇:
🎓 Основы бухгалтерского учета и налогообложения, платный (подробности и промокод на скидку здесь)
Этот курс стал победителем премии Stepik Awards 2022❤️ в номинации «Прорыв года»! 🔥 Курс обновлен с учетом изменений 2025 ⚡️ Доступ бессрочный, обновления доступны всем!
🔥 Новинка!!! Приходите в любое время!
🎓 ПБУ 18 "Учет расчетов по налогу на прибыль", платный (подробности здесь)
🎓 ЗАДАЧА ДНЯ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА, бесплатный
🎓 БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ с нуля за 5 часов, бесплатный
🎓 Большой разбор ФСБУ 25 "Бухгалтерский учет аренды", бесплатный
🎓 Интенсив по НДС, бесплатный
🎓 Практикум НАЛОГИ С ФОТ 2025, бесплатный
🎓 Новогодний квест по бухучету и налогам 2023, бесплатный
Другие статьи автора по теме ПБУ 18: