Как проверять учет по ПБУ 18/02 в программе 1С

23 октября 2024, Елена Позднякова

Привет всем читателям моего блога!

Эта статья о том, как проверять расчеты по ПБУ 18/02. Она подготовлена в рамках платного курса по ПБУ 18/02, но я решила на некоторое время выложить её в свободный доступ, потому что было очень много вопросов на эту тему, а возможность купить курс есть не у всех.

В чем заключается цель проверки учета по ПБУ 18:
✔️ убедиться, что отложенные налоги рассчитаны верно,
✔️ убедиться, что проводки составлены верно,
✔️ убедиться, что все показатели рассчитаны верно (текущий налог на прибыль, расход по налогу на прибыль, отложенный налог).

Искренне ваша,
Елена Позднякова

Первый этап проверки - это составление двух внешних таблиц.
В таблицах мы рассчитаем отложенные налоги двумя способами: затратным и балансовым, (а также рассчитаем все остальные показатели по ПБУ 18).

Ниже вы можете посмотреть эти таблицы и скопировать их на свой Гугл Диск или скачать в формате Excel:

Как скопировать или скачать эти файлы:
Открыть файл в Гугл Таблицах. Далее, чтобы:
1) сохранить на свой Гугл диск, нужно авторизоваться, затем в меню "Файл" выбрать пункт "Создать копию"
2) скачать без авторизации: "Файл" - "Скачать".

Далее примеры заполненных таблиц и некоторые пояснения по каждой таблице.

Начинаем заполнение с первой таблицы "Расчет всех показателей затратным методом".

Отправной точкой в работе с этой таблицей является заполнение столбца БУ - бухгалтерский учет. В этот столбец нужно перенести все данные, отраженные в бухгалтерском учете, а затем убедиться, что прибыль в программе совпадает с прибылью, которую мы видим в таблице.
✔️Если да - это значит, что данные бухгалтерского учета перенесены верно и в полном объеме.

Столбец “Наименование показателя” предназначен для указания видов доходов или расходов. Здесь целесообразно использовать группировку, которая соответствует счетам из плана счетов, потому что при таком подходе легче всего соотнести показатели бухгалтерского и налогового учета.
Таблица выглядит очень компактно, но на самом деле в ней есть детализация всех видов доходов и расходов с указанием статей.
Плюсики слева позволяют раскрыть подробную информацию по доходам и расходам, отраженную на каждом счете:

Именно такие детализированные данные и переносятся из программы, а затем, с помощью формул суммируются в таблице по статьям.

Ниже пример исходных данных из 1С по счету 26 "Общехозяйственные расходы":

Заполнять таблицу на основании данных программы 1С можно удобно и быстро с помощью копирования.

Сначала скопируйте в программе столбец с наименованиями статей. Для этого нужно выделить статьи прямо в программе и нажать Ctrl+Insert (или на правую кнопку мыши и "Копировать").

Затем нужно перейти в таблицу, поставить курсор на первую ячейку из тех, в которые должны быть вставлены данные, и нажать на правую кнопку мышки, а затем, в открывшемся меню выбрать "Специальная вставка" - "Только значения".

Вставка значений позволит не переносить не нужное форматирование, и, что самое важное: числа будут переноситься как числа БЕЗ ЛИШНИХ ПРОБЕЛОВ.

После того, как мы внесли все данные, отраженные в бухгалтерском учете, и убедились, что бухгалтерская прибыль в программе совпадает с тем, что мы видим в таблице, переходим к заполнению трех следующих столбцов:
постоянные разницы, временные разницы, НУ (налоговый учет).

Здесь подход такой: опять заполняются данные по статьям (для этого раскрываем плюсики).
Постоянные и временные разницы нужно внести вручную, а столбец НУ рассчитывается по формуле: НУ = БУ - ПР - ВР

В этой таблице реализована знаменитая формула, которая применяется в налоговом учете в программе 1С:

Показатель в столбце "БУ”, равен сумме трех показателей по столбцам "НУ", "ПР", "ВР":

Для заполнения этой таблицы не имеет значения, ведутся ли у нас в программе регистры по постоянным и временным разницам. Достаточно посмотреть данные налогового учета и, если они не совпадают с бухгалтерскими, то отразить разницы. Далее нужно проверить, что в НУ мы вышли на правильную сумму, что и будет подтверждением того, что разницы отражены верно.

Ниже пример исходных данных из 1С.
В большинстве случаев суммы расходов, признанных в БУ и НУ, можно посмотреть прямо из оборотно-сальдовой ведомости по выбранному счету. Например, на скриншоте ниже, по статье "Лицензия на ПО" видно, что расходы в БУ составили 96 000, а в НУ 21 274,97.

При работе с нормируемыми расходами есть некоторые особенности.
Нормируемые расходы проходят в ведомости в полной сумме и по дебету, и по кредиту, но это не означает, что они в полном объеме признаны в НУ:

На постоянных разницах давайте остановимся и ответим на такой вопрос:

Как искать постоянные разницы и как отделить их от временных?

Ответ:
Если в программе ведется учет по регистрам постоянных и временных разниц, то можно просто сформировать ОСВ по всем счетам по показателю ПР и посмотреть, на каких затратных счетах возникали постоянные разницы.
Например, это могли быть счета 26, 44, 91 и т.д.
Затем открываем ОСВ по выбранному счету и смотрим аналитику. Ниже пример:

Но возможен и второй случай, когда в программе не ведется учет по регистрам постоянных и временных разниц (если в учетной политике для учета отложенных налогов выбран просто балансовый метод без учета ПР и ВР).

В этом случае мы будем смотреть постоянные разницы, ориентируясь на аналитику в справочниках “Статьи затрат” и “Прочие доходы и расходы”.

В справочнике “Статьи затрат” наименование может быть любым, а вид расходов в НУ выбирается из фиксированного перечня.
Все постоянные разницы проходят с видом расхода “Не учитываемые в целях налогообложения”:

Мы можем поискать эти статьи в оборотках по затратам, потому что они могут быть привязаны к разным затратным счетам: к счету 26 или к счету 44 и т.д.
Но я предлагаю путь быстрее и короче:

Сформировать анализ субконто по субконто “Статьи затрат” и в настройках установить отбор по виду расхода “Не учитываемые в целях налогообложения”.
В таком отчете мы увидим полную картину по всем счетам, где за период была использована такая аналитика:

Второй справочник - "Прочие доходы и расходы".
Здесь нужно ориентироваться на наличие или отсутствие галочки "Принимается к налоговому учету":

Выбрать все не принимаемые расходы можно через ОСВ по счету 91, потому что справочник "Прочие доходы и расходы" привязан только к счету 91 (значит, здесь даже анализ субконто не нужен).
В ОСВ устанавливаем следующий отбор:
"Прочие доходы и расходы. Принимается к налоговому учету", вид сравнения: "Равно", значение: "Нет".

Нужно учесть, что, не все не принимаемые расходы будут относиться к постоянным разницам, поэтому нужно детально смотреть по статьям.
В моем примере есть только один расход по статье с признаком “Не принимаемые для НУ”: это “процентные расходы по обязательству по аренде”. Такой расход включается в состав временных разниц, поэтому мы его в постоянные разницы не возьмем.
Но проверить было нужно!

Если вы не можете получить расшифровку постоянных разниц из затратных счетов - значит, где-то есть ошибка.
Метод поиска ошибки: найти и проверить все документы, по которым делались ручные корректировки проводок: правильно ли там отражены разницы и правильная ли выбрана аналитика.

Как найти все документы, в которых сделана ручная корректировка проводок:

1. "Операции" - "Журнал операций»
2. В открывшемся списке нажать "Еще" - "Настроить список".
3. В открывшемся окне на вкладке "Отбор" дважды кликнуть на пункт "Ручная корректировка".
4. В графе "Значение" выбрать "Да".
5. Нажать на кнопку "Завершить редактирование".

Будет выведен список только из тех документов, к которым были применены ручные корректировки.

Также желательно проверить все ручные операции (Операции - Операции введенные вручную).

После того, как все данные столбцам ПР, ВР и НУ внесены, нужно убедиться, что мы внесли все разницы. Для этого сравниваем прибыль в налоговом учете в программе и в таблице. Если прибыль совпадает, значит перенос закончен и мы видим в таблице такую же картину мира как и в программе.

Итоги, отраженные в таблице по строке “Прибыль/результат”, будут основой для расчета следующих показателей:

• ✔️ на основании бухгалтерской прибыли рассчитываем условный расход (доход) по налогу на прибыль,
• ✔️ на основании результата по постоянным разницам рассчитываем ПНР (ПНД),
• ✔️ на основании результата по временным разницам рассчитываем отложенный налог за период,
• ✔️ на основании прибыли в налоговом учете рассчитываем текущий налог на прибыль.

Также в этой таблице есть самый главный показатель, ради которого и создавалось ПБУ 18/02: РАСХОД ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, он рассчитывается по формуле:
Условный расход (доход) + Постоянный налоговый расход (доход)

Показатель чистая прибыль за период рассчитывается по формуле:
Прибыль в БУ минус РАСХОД ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.

Теперь сделаем две проверки (примечания по ним приведены прямо в таблице).

Проверка №1. Как сверить отложенный налог за период с бухгалтерской программой?

Формула:
оборот по дебету 09
+ПЛЮС оборот по дебету 77
-МИНУС оборот по кредиту 09
-МИНУС оборот по кредиту 77.
Полученное значение с тем знаком, с которым оно получилось - это изменение отложенных налогов за период.

Проверка №2. Расчет “Расхода по налогу на прибыль” с помощью двух формул (они должны давать одинаковый результат):

Первая формула:
Условный расход (доход) + Постоянный налоговый расход (доход)

Вторая формула:
Текущий налог на прибыль + Отложенный налог

Еще одно примечание:
Две серые строчки на скриншоте ниже не пустые: в них заложены формулы.
Эти строчки предназначены для отражения временной разницы, связанной с убытком в налоговом учете, если такой имеется:

Временная разница, связанная с убытком, рассчитывается обособленно, потому что сначала нам нужно определить результат в налоговом учете: прибыль или убыток.
Если получен убыток, мы отражаем временную разницу, связанную с убытком в НУ, который можно перенести на будущее.

В этом случае отложенный налог за период будет рассчитываться от результата по временным разницам с учетом убытка в налоговом учете.

Вторую таблицу в данной системе из двух таблиц можно считать дополнительной, потому что в ней мы будем рассчитывать только один показатель: “Изменение отложенных налогов за период”.
Расчет будем делать балансовым методом, при этом результат должен совпасть с тем показателем, который мы рассчитали затратным методом.

Таблица выглядит очень компактно, но на самом деле здесь по строчкам мы видим группировку по видам активов и обязательств, потому что в программе 1С проводки по отложенным налогам делаются не по отдельным объектам, а сводно, по всем объектам, которые относятся к одному виду.

Набор показателей одинаковый на начало и на конец отчетного периода:

Балансовая стоимость (БУ) - это остаточная стоимость в БУ. Если стоимость в БУ отражена по дебету любого счета, то это положительное значение, а если по кредиту любого счета - отрицательное.

Налоговая стоимость (НУ) - это стоимость по данным НУ, по знакам - то же самое.

Временная разница (БУ-НУ), формула:
Временная разница = Балансовая стоимость - Налоговая стоимость
Если результат положительный - это налогооблагаемая разница, которая приводит к созданию отложенного налогового обязательства (ОНО, кредит счета 77), если результат отрицательный - это вычитаемая разница, которая приводит к созданию отложенного налогового актива (ОНА, дебет счета 09).

Отложенный налог: +ОНА, -ОНО
При расчете отложенного налога временную разницу умножаем на ставку налога и меняем знак.
Положительная разница - это актив (ОНА), дебет, отрицательная разница - это пассив (ОНО), кредит.
Итоговое значение - это свернутое сальдо по счетам отложенного налога: ПЛЮС - по дебету, МИНУС - по кредиту.

Последний столбец:
Отложенный налог за период, формула расчета:
Налог на конец минус налог на начало
Полученный результат показывает оборот по счету отложенного налога за период. Положительный результат - это оборот по дебету, отрицательный - по кредиту.
Оборот отражен свернуто, это значит, что если был оборот и по дебету и по кредиту, то здесь мы видим разницу между дебетовым и кредитовым оборотом, т.е. ту сумму, которая повлияла на конечный остаток.

Таблицу заполнить очень просто: нужно внести балансовые стоимости (БС) и налоговые стоимости (НС) (на начало и на конец), остальные показатели будут рассчитаны по формулам.

Есть два подхода, как можно из программы 1С получить информацию о балансовой и налоговой стоимости активов и обязательств:

первый - на основании регистров бухгалтерского и налогового учета. Это показатели БУ и НУ. При этом можно использовать любые стандартные отчеты: ОСВ, карточка счета, анализ счета, анализ субконто и т.д.;

второй - на основании регистра сведений “Расчет отложенных налоговых активов и обязательств”.

Рассмотрим оба подхода.

Можно использовать любые отчеты: ОСВ, анализ счета, карточка счета или анализ субконто. В отчетах вывести показатели БУ и НУ.

Например, по основному средству информация содержится на двух счетах: 01 и 02: нам нужно взять остаток по дебету 01 и вычесть из него остаток по кредиту 02. Такой расчет нужно проделать по двум показателям: БУ и НУ. По показателю БУ узнаем балансовую стоимость, а по показателю НУ - налоговую.
Для удобства целесообразно сформировать "Анализ субконто" по нужному нам объекту ОС. Так мы сразу увидим и счет 01 и 02 в одном отчете, причем сальдо в отчете будет выводиться сразу по двум счетам: дебет 01 минус кредит 02:

Но как найти все объекты, по которым есть расхождения в балансовой и налоговой стоимостях, чтобы заполнить эту таблицу?

В программе 1С есть технический показатель: БУ минус НУ. Если мы сформируем ОСВ по этому показателю, то мы увидим все счета, где имеются разницы.

Нужно учитывать, что есть целый перечень счетов, по которым не ведется налоговый учет и не учитываются разницы: это счета для учета капитала, счета учета отложенных налогов, счета учета денежных средств.
По ним никаких разниц возникнуть не может и НУ по таким счетам не ведется, но технический регистр БУ-НУ будет показывать разницы.

Мы можем немного изменить настройки нашей ОСВ, чтобы в ней отражались только те счета, по которым ведется налоговый учет.

Настройки - Отбор - Добавить. В открывшемся окошке нажать на + рядом с полем “Счет”, в открывшемся списке найти “Налоговый учет” и выбрать его. ОК. Затем в списке справа выбрать значение: Да или Нет. Да - это значит, что по счету ведется налоговый учет, Нет - не ведется.

Этот регистр рассчитывает балансовую и налоговую стоимость по каждому активу и обязательству и, при наличии разниц, фиксирует информацию.

Записи регистра создаются при выполнении обработки “Закрытие месяца”, регламентная операция “Расчет отложенного налога по ПБУ 18”:

Вывести текстовые данные из регистра можно с помощью команды “Вывести список” (под кнопкой "Еще"):

По итогам года алгоритм обычный. В регистре “Расчет отложенных налоговых активов и обязательств” создается запись по объекту "Убытки прошлых лет" (БС = 0, НС = убыток), от разницы рассчитывается ОНА на счете 09.

Если убыток получен за любой период меньше года, то в регистре “Расчет отложенных налоговых активов и обязательств” не создается запись, связанная с убытком текущего периода. При этом ОНА на счете 09 все равно рассчитывается.

В нашу таблицу “Расчет отложенных налогов балансовым методом" убыток текущего периода нужно его внести вручную.

В программе предлагается три метода для учета отложенных налогов:

• балансовый,
• балансовый с отражением ПР и ВР
• и затратный.

Но на самом деле методов лишь 2! Первый и второй.

Третий метод, который в программе называется “Затратный”, устарел и не поддерживается, он оставлен в программе только для того, чтобы присутствовала совместимость с прошлыми периодами, когда этот метод был единственным.
Источник: 1С.ИТС

Именно поэтому при использовании затратного метода вы не найдете в программе регистр сведений “Расчет отложенных налоговых активов и обязательств”, там применяются другие (старые) алгоритмы расчета отложенных налогов.
Рекомендую перейти на один из первых двух методов.

На предыдущих шагах мы рассчитали отложенные налоги ЗАТРАТНЫМ и БАЛАНСОВЫМ методом с помощью двух таблиц.
У нас должны были совпасть суммы отложенных налогов, рассчитанных двумя способами (а значит, и суммы разниц тоже равны).
Однако это еще не значит, что ВСЁ ПРАВИЛЬНО! Пока это означает только то, что мы нашли все разницы, которые нужно анализировать.

На этом этапе нужно проверить каждую разницу по существу: действительно ли она должна возникать в учете? Правильная ли сумма? Нет ли каких-то ошибок в программе? Вполне возможно, что в процессе проверки потребуется внести какие-то исправления в учет.

В этом уроке мы не будем рассматривать детально все виды разниц, потому что в курсе этому посвящен целый модуль, но мы рассмотрим некоторые важные моменты, на которые нужно обратить внимание.

Любая временная разница между бухгалтерским и налоговым учетом, возникшая в доходах или расходах, приводит также и к возникновению разницы в оценке актива или обязательства для целей БУ и НУ.

В некоторых случаях временные разницы могут переходить с одного актива на другой, не затрагивая затраты.

Например, если амортизация ОС начисляется по разному для целей БУ и НУ, при этом амортизация не относится на расходы периода, а включается в себестоимость готовой продукции (ГП).
Если ГП не реализована, то в данном случае разница в оценке перешла с одного актива на другой (с ОС на ГП) и никак не повлияла на затраты.
Амортизацию мы не увидим в затратах, так как она включена в стоимость ГП.
Только когда ГП будет реализована, возникнет разница в затратах. Эта разница будет отражена по статье себестоимость ГП.

Из этого можно сделать один очень логичный вывод, который касается техники проверки.
По какой таблице проверять разницы по существу? По затратной или балансовой?
В случае, если в учете есть разницы, которые переходят с одного актива на другой, проверять нужно по балансовой таблице. Потому что проще всего проверить разницы в месте их возникновения в момент их возникновения.

Простой пример сложного объекта - это основное средство. Его первоначальная стоимость учитывается на счете 01, а амортизация на счете 02. Соответственно, когда мы рассчитываем балансовую стоимость и налоговую стоимость для расчета разниц, мы должны рассматривать эти два счета в комплексе.

Другой, еще более сложный пример - это договор аренды, если он учитывается по 25 ФСБУ.
Там разницы возникают уже на момент заключения договора.
Просто для обзора, чтобы вы представляли, как это выглядит, я хочу показать таблицу для проверки договоров аренды: в таблице представлены показатели, связанные всего с одним договором: они отражены на 7-ми различных субсчетах и приводят к образованию 3-х отложенных налогов:

Подробно останавливаться на этом сейчас не буду: у меня есть на Степике бесплатный курс “Большой разбор ФСБУ 25 Бухгалтерский учет аренды”.
Это большой и серьезный курс с выдачей сертификата и, если у вас есть желание или необходимость разобраться с 25-м стандартом, то я вас приглашаю, приходите!
Ссылка на курс: https://stepik.org/course/185995/promo
Ссылка на урок, где разбирается связь между 25-м стандартом и 18-м ПБУ (таблица оттуда): https://stepik.org/lesson/1118245/step/6?unit=1129761

Счета и субсчета:

68.04 "Налог на прибыль"
68.04.1 "Расчеты с бюджетом (по видам платежей в бюджет, по уровням бюджетов)"
68.04.2 "Расчет налога на прибыль"

09 "Отложенный налоговый актив"
77 "Отложенное налоговое обязательство"

99.02 "Налог на прибыль"
99.02.1 "Условный расход по налогу на прибыль"
99.02.2 "Условный доход по налогу на прибыль"
99.02.3 "Постоянный налоговый расход (доход)"
99.02.4 "Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств"

99.09 "Прочие прибыли и убытки"

Проводки:

Дт 99.02.1 - Кт 68.04.2; Условный расход по налогу на прибыль
Дт 68.04.2 - Кт 99.02.2; Условный доход по налогу на прибыль

Дт 99.02.3 - Кт 68.04.2; Постоянный налоговый расход
Дт 68.04.2 - Кт 99.02.3; Постоянный налоговый доход

Дт 09 - Кт 68.04.2; Признан отложенный налоговый актив
Дт 68.04.2 - Кт 09; Погашен отложенный налоговый актив

Дт 68.04.2 - Кт 77; Признано отложенное налоговое обязательство
Дт 77 - Кт 68.04.2; Погашено отложенное налоговое обязательство

Дт 68.04.2 - Кт 68.04.1; Начислен налог на прибыль в бюджет
Дт 99.09 - Кт 68.04.2; Корректировка сальдо по счету 68.04.2
Дт 68.04.2 - Кт 99.09; Корректировка сальдо по счету 68.04.2

Проверка:

Счета и субсчета:

68.04 "Налог на прибыль"
68.04.1 "Расчеты с бюджетом (по видам платежей в бюджет, по уровням бюджетов)"

09 "Отложенный налоговый актив"
77 "Отложенное налоговое обязательство"

99.02 "Налог на прибыль"
99.02.Т "Текущий налог на прибыль"
99.02.О "Отложенный налог на прибыль"

Проводки:

Дт 99.02.Т - Кт 68.04.1; Текущий налог на прибыль

Дт 09 - Кт 99.02.О; Признан отложенный налоговый актив
Дт 99.02.О - Кт 09; Погашен отложенный налоговый актив

Дт 99.02.О - Кт 77; Признано отложенное налоговое обязательство
Дт 77 - Кт 99.02.О; Погашено отложенное налоговое обязательство

Проверка:

Приглашаю на мой авторский курс https://finver.ru/onlajn-kurs-pbu-18