Переоценка ОС с примерами и проводками
+ ПБУ 18

1 марта 2025, Елена Позднякова

Приветствую вас, мои дорогие подписчики!

Будьте осторожны:👻 не вляпайтесь в переоценку!

Вы же имеете право её не применять! Переоценка - дело добровольное! Тогда зачем вы её применяете?!!

😉Знаю, знаю… Однажды кто-то из ваших руководителей услышал, что организация имеет право сделать переоценку основных средств в бухгалтерском учете: ведь их рыночная стоимость значительно выше балансовой. Это повысит привлекательность компании для банков и инвесторов, потому что стоимость активов будет больше.
Вызвали оценщика, получили отчет об оценке, и вуаля:

👏👏👏
Красивый баланс!⚖️

Это только потом выясниться, что:
👹учет переоценки очень сложный и дорогой,
🙀что налог на имущество с балансовой стоимости теперь будет больше,
👻и что теперь вызов оценщика как минимум раз в год становится дополнительным бременем для организации.

☠️И еще, что самое веселое: вернуться на простой учет ОС по первоначальной стоимости не представляется возможным.

Поэтому, призываю вас: не вляпайтесь в переоценку! Бегите от нее подальше.

Ну а для тех, кто уже вляпался… написана эта статья. Не расстраивайтесь, я рядом! Теперь будем разбираться вместе. Запасайтесь терпением, ручкой, листочком и калькулятором. Будем считать и составлять проводки!


Искренне ваша,
Елена Позднякова

Скажу несколько слов про эту особую группу, инвестиционную недвижимость, чтобы потом больше к ней не возвращаться.

Если принято решение о переоценке инвестиционной недвижимости, то эта группа ОС не должна амортизироваться (п. 28 ФСБУ 6/2020). 😏 Во как!
При переоценке необходимо скорректировать стоимость инвестиционной недвижимости так, чтобы она стала равна ее справедливой стоимости (п. 21 ФСБУ 6/2020).
То есть, по сути своей, инвестиционная недвижимость попадает на расходы не путем амортизации, как это обычно принято у основных средств, а через переоценку.

Результаты переоценки инвестиционной недвижимости включаются в прочие доходы или расходы.

Проводки:
Дт 03 - Кт 91; дооценка инвестиционной недвижимости
Дт 91- Кт 03; уценка инвестиционной недвижимости

Хочу здесь обратить ваше внимание, что переоценка инвестиционной недвижимости имеет самый простой алгоритм: нет никакой амортизации и не задействовано никаких других счетов для учета дооценки (например, как счет 83 для остальных ОС).

Поэтому здесь на переоценке инвестиционной недвижимости мы ставим жирную точку ⚫. Ну а для всех остальных основных средств проводок по переоценке будет больше и они будут сложнее.

❗ Далее будем рассматривать только основные средства, которые не являются инвестиционной недвижимостью. Я не буду во все формулировки включать оговорку, что речь идет про переоценку основных средств, отличных от инвестиционной недвижимости. Но будем помнить, что у инвестиционной недвижимости особый порядок.

Идём дальше 🐾

А теперь, прежде чем перейти к практике и рассмотрению переоценки в программе 1С, предлагаю ответить на такой вопрос:

🎓 Хотите закрепить или проверить свои знания, решая практические задания по этой теме? Приходите на бесплатный курс "Задача дня для бухгалтера". Мини-урок с заданиями по переоценке ОС будет опубликован 10.03.25 (1 часть), 17.03.25 (2 часть).

Записаться на курс можно уже сейчас! Там есть много разных заданий на самые интересные темы и каждый понедельник добавляется 7 новых задач!
Приходите, буду рада!😘

Для того, чтобы разобраться со всеми деталями учета переоценки и отражения её в программе 1С, предлагаю рассмотреть (а лучше вместе прорешать) пример.

Решать эту задачу будем вместе и по шагам.

Давайте начнем с налогового учета, да сразу за три года! Рассчитаем налог на прибыль за 2022, 2023, 2024 годы.

Попробуйте сами!
Здесь никаких сложностей у нас возникнуть не должно, потому что переоценка ОС не отражается в налоговом учете и не будет никак влиять на расчет налога на прибыль.

Напомню, что у нас имеется выручка (по 1 000 000 в год без учета НДС) и всего один вид расхода - это амортизация (её сейчас рассчитаем за каждый год).

Как рассчитать амортизацию:
в 2022 году: 320 000 / 40 мес * 2 мес = 16 000
в 2023 году: 320 000 / 40 мес * 12 мес = 96 000
в 2024 году: 320 000 / 40 мес * 12 мес = 96 000

Итак, сколько составит налог на прибыль за 2022, 2023, 2024?

С налоговым учетом разобрались, а теперь переходим к бухгалтерскому:

Рассчитаем сумму дооценки или уценки на 31.12.2022.

Это очень просто: нам нужно сравнить справедливую и балансовую стоимость.
Если справедливая стоимость больше балансовой, то требуется сделать дооценку, если меньше - уценку.

Как рассчитать балансовую стоимость в бухгалтерском учете? Вычесть из первоначальной стоимости ОС накопленную амортизацию (обратите внимание, что в 2022 году амортизация в БУ и НУ пока еще совпадает, дальше такого уже не будет).

Определите размер дооценки или уценки на 31.12.22

Дооценка 76 000

Балансовая стоимость: 320 000 - 16 000 = 304 000
Справедливая стоимость: 380 000
Дооценка: 76 000 (380 000 - 304 000)

Составим проводки по дооценке.

Перед составлением проводок хочу напомнить, что:
🔹 первичная дооценка отражается через счет 83 "Добавочный капитал",
🔸 первичная уценка - через счет 91 "Прочие доходы и расходы".
И после этого нам нужно будет помнить, в каком размере начислена дооценка или уценка, потому что в дальнейшем:
🔹 дооценка в пределах ранее проведенной уценки отражается через счет 91, сверх нее - по счету 83;
🔸 уценка в пределах ранее проведенной дооценки отражается через счет 83, сверх нее - по счету 91.

А теперь пришло время составить проводки по дооценке.
Есть два способа, как можно их составить:
☑️сальдовый способ
☑️и способ пропорционального пересчета.

Предлагаю сейчас для тренировки составить проводки двумя способами, чтобы убедиться, что оба способа нам понятны, а далее будем использовать только сальдовый способ, потому что он проще и нагляднее.

Вариант первый и основной: Сальдовый способ.
Сначала нужно списать накопленную амортизацию со счета 02 на счет 01. После этого по дебету счета 01 останется балансовая стоимость. Затем нужно сделать проводку по дебету счета 01 на сумму дооценки (или по кредиту счета 01 на сумму уценки).
В итоге сальдо на счете 01 должно равняться справедливой стоимости.

Давайте попробуем!

Составьте проводки по переоценке ОС-1 сальдовым способом на 31.12.22.

Дт 02 - Кт 01; первоначальная стоимость ОС уменьшена на сумму накопленной амортизации; 16 000
Дт 01 - Кт 83; дооценка; 76 000

А теперь, просто для сравнения, составим проводки по дооценке способом пропорционального пересчета.

Вариант второй (дополнительный). Способ пропорционального пересчета.
1) Сначала нужно рассчитать коэффициент пересчета, он вычисляется по формуле:
Коэффициент пересчета = Справедливая стоимость / Балансовая стоимость

2) Затем нужно составить проводку по счету 01.
Сумма рассчитывается так: Остаток по счету 01 * Коэффициент пересчета.
Проводка отражается по дебету счета 01 на сумму дооценки (или по кредиту счета 01 на сумму уценки).

3) Аналогичным способом нужно составить проводку по счету 02.
Сумма рассчитывается так: Остаток по счету 02 * Коэффициент пересчета.
Проводка отражается по кредиту счета 02 на сумму дооценки (или по дебету счета 02 на сумму уценки).

Составьте проводки по переоценке ОС-1 способом пропорционального пересчета на 31.12.22.

Дт 01 - Кт 83; дооценка первоначальная стоимости; 80 000
Дт 83 - Кт 02; дооценка накопленной амортизации; 4 000

Как видите, это всё та же самая сумма 76 000, но уже в развернутом виде (80000 - 4000 = 76000)!

Если все получилось, то теперь скройте эти проводки, чтобы не мешались😉

Переходим к ПБУ 18.

Кстати, для тех кто его не применяет, проводки уже закончились. Ура!

Ну а для тех, кто применяет ПБУ 18/02, в связи с переоценкой ОС возникла необходимость отразить отложенные налоги.

У нас возникла разница между балансовой и налоговой стоимостью основного средства, следовательно, мы должны начислить отложенный налог.

В общем случае мы можем рассчитать отложенный налог двумя способами: затратным и балансовым. Результат должен быть одинаковым.

Итак, в общем случае мы можем рассчитать отложенный налог двумя способами: затратным и балансовым.

Результат должен быть одинаковым.

Но в данном конкретном случае, когда переоценка отражена как дооценка через счет 83, проблема в том, что сумма переоценки не отражается в доходах и расходах, поэтому затратным способом рассчитать отложенные налоги не получится, а значит, применим только балансовый способ.

Рассчитаем отложенный налог на 31.12.22 балансовым способом:

Балансовая стоимость ОС (она же справедливая стоимость) = 380 000
Налоговая стоимость ОС (это остаточная стоимость ОС в НУ) = 320 000 - 16000 = 304 000

“Временная разница” = Балансовая стоимость - Налоговая стоимость
380 000 - 304 000 = 76 000

(Кстати, хочу в скобках заметить, что вообще-то и "затратным" методом эта разница все-таки считается: ведь 76 000 - это и есть сумма нашей дооценки. Просто дооценка не отражается в доходах, но с технической точки зрения кредитовый оборот по счету 83 все равно влияет на баланс как доход.)

👩‍🏫 Как интерпретировать разницу:
▪️ если результат положительный - это налогооблагаемая разница, которая приводит к созданию отложенного налогового обязательства (ОНО, кредит счета 77).
▪️ если результат отрицательный - это вычитаемая разница, которая приводит к созданию отложенного налогового актива (ОНА, дебет счета 09).

В нашем случае возникла налогооблагаемая разница и она приводит к созданию отложенного налогового обязательства по кредиту счета 77 в сумме 15200 (76000*20%).

Обычно, в зависимости от схемы проводок по ПБУ 18/02, отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 или 68.
Но у нас особый случай!
Все разницы, которые возникли в связи с переоценкой по счету 83, должны быть отражены так же за счет счета 83!
📑Запомните это!

И, наконец-то, все готово для того, чтобы составить проводку по отложенным налогам в связи с переоценкой.
Составьте её.

Дт 83 - Кт 77; отложенное налоговое обязательство; 15 200

А теперь я хочу показать вам две мои традиционные таблички по расчету отложенных налогов для нашей задачи.

Кстати, если вы не в курсе, что это за таблички, то ознакомиться можно в статье ниже:

Итак, таблички. Их можно скачать по этой ссылке.

Сначала "Расчет отложенных налогов "Балансовым методом":

А теперь "Расчет всех показателей "Затратным методом":

Уточню, что общехозяйственные расходы на счете 26 - это амортизация.

А еще, обратите внимание, что внизу мне пришлось добавить целый дополнительный блок, связанный с операциями, отраженными по счету 83. Это из-за того, что переоценка не попадает в доходы.

Если бы переоценка была отражена по счету 91, то никаких проблем бы не возникло, потому что прочие доходы или расходы, связанные с переоценкой, были бы отражены в самой табличке.

Но счет 83 проходит как-бы мимо, поэтому пришлось добавить дополнительный блок.

Переходим к работе в программе 1С. Я не буду останавливаться на том, как принять к учету основное средство или ввести его в эксплуатацию, потому что надеюсь, что с этим Вы справитесь самостоятельно.

Здесь я приведу проводки по переоценке ОС на 31.12.22. Эти проводки делаются ручной операцией. Будет два примера проводок: для тех, кто применяет "просто Балансовый" метод учета отложенных налогов и для тех, кто применяет "Балансовый метод с ПР и ВР".

Но сначала ОБЩАЯ РЕКОМЕНДАЦИЯ:
Амортизацию за декабрь нужно начислить до внесения ручной операции!
Это важно, иначе амортизация может отразиться некорректно.

Поэтому алгоритм следующий:

1. Сначала выполнить "Закрытие месяца" за декабрь
2. Затем внести ручную операцию по переоценке
3. Еще раз выполнить "Закрытие месяца"

А теперь проводки!!!

В программе перейдите в раздел "Операции" - "Операции введенные вручную".

В чем отличие двух вариантов проводок? Сможете найти отличия? 😉

Подскажу: для метода "балансовый с ПР и ВР" дополнительно отражено движение по показателю ВР "Временные разницы".

Подробную информацию о том, чем отличаются два метода учета отложенных налогов, можно прочитать в статье:

Вот такую ОСВ за 2022 год мы в итоге получаем. Здесь обратите внимание в первую очередь на балансовую стоимость ОС в БУ и НУ, на отложенный налог и на размер добавочного капитала (это накопленная дооценка).
Всё важное я выделила цветом 👇:

Для справки, за 2022 год в программе были проведены следующие документы:

1. Поступление ОС, 320 000 (без НДС)
2. Реализация услуг, 1 200 000 (в т.ч. НДС 20%)
3. Выполнены регламентные операции "Закрытие месяца"
4. Ручная операция "Переоценка ОС".

Обратите внимание, что теперь балансовая стоимость ОС в БУ составляет 380 000, накопленной амортизации больше нет. В следующем году мы будем считать амортизацию в БУ уже от новой стоимости.
Например, амортизация за январь 2023 года составит...

Рассчитайте!

Амортизация в БУ за январь 2023: 380 000 / 38 мес * 1 мес = 10 000

❓ Если хотели спросить, почему мы взяли СПИ 38 месяцев, отвечу:
Изначальный СПИ = 40 месяцев, но амортизация уже начислялась 2 месяца в 2022 году, поэтому осталось 40-2=38 мес

Счет 83

А теперь еще раз вернемся в ОСВ и посмотрим на счет 83 "Добавочный капитал". Там отражается накопленная дооценка. Она учтена на будущее.

Мы должны будем учитывать эту дооценку, если в будущем произойдет уценка. В пределах этой дооценки уценка должна производиться, уменьшая счет 83.
До тех пор, пока на счете 83 будет оставаться хоть какой-то остаток дооценки - уценка будет производиться за счет него, а все, что сверх того - по счету 91.

Учет накопленной дооценки ведется по каждому основному средству, поэтому эта переоценка должна быть учтена на будущее в разрезе ОС!
Поэтому на счете 83 открыт специальный субсчет 83.01.1 "Прирост стоимости основных средств", учет на котором ведется в разрезе аналитики "Основные средства"

Посмотрите на ОСВ по субсчету 83.01.1 с аналитикой:

❓Кстати, а у вас не возник вопрос, почему на остатке сумма не 76000?

Мы же должны учесть дооценку по основному средству ОС-1 в сумме 76 000, но на остатке 60 800.

Почему, кто догадался?

🎼🎵🎶 И здесь начинается БОЛЬШОЕ лирическое отступление про дооценку и отложенные налоги.

Итак, мы отразили дооценку по основному средству ОС-1 в сумме 76 000, но на остатке по счету 83 мы видим 60 800.
Вот если бы мы отражали переоценку без ПБУ 18, тогда на остатке было бы 76 000.
Но у нас применяется ПБУ 18, и поэтому по дебету счета 83 прошел отложенный налог 15 200, и остаток по кредиту счета 83 составляет 60 800...

А как мы должны списать эту дооценку, если произойдет уценка основного средства? В сумме 76 000 или 60 800?

Логично, что дооценку нужно будет списать в сумме 76 000 (потому что именно на такую сумму производилась дооценка). Но тогда на счете 83 останется отрицательный остаток по кредиту в сумме 15 200, как быть с ним?

Чтобы полностью закрыть счет 83, мы должны будем списать не только дооценку, но и отложенный налог, который мы с нее начислили.

Уценка, превышающая ранее произведенную дооценку, ждет нас уже на следующем шаге (при переоценке на 31.12.23, ведь вы же видели условие задачи😉), поэтому давайте остановимся на этом моменте подробнее и подготовимся.

Еще раз поговорим про счет 83. Это важно.

Зайду издалека.

А как вы думаете, что бы стало с остатком не счете 83, если бы в дальнейшем основное средство больше вообще не переоценивалось бы?

Предположим, что в дальнейшем балансовая стоимость всегда была равна справедливой и переоценка больше не производилась. По окончании срока эксплуатации полностью самортизированное ОС списывается с баланса.
Что будет с этой дооценкой, которая висит на счете 83?

Вспомним вот какой момент.
В пункте 20 ФСБУ 6/2020 прописано, что накопленная дооценка списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль", прочем есть два способа списания. В теоретической части мы с вами это уже рассматривали и даже говорили, что вариант списания нужно закрепить в учетной политике.
Теперь на примере мы сможем понять, о чем идет речь.

Давайте прочитаем:

Обычно из двух способов выбирают первый. Думаю, не нужно объяснять почему.

Ладно, объясню. Потому что списание дооценки по мере начисления амортизации потребовалось бы делать ручным способом (ведь операции по переоценке не автоматизированы в 1С). Это дополнительный, лишний и сложный расчет. Раз этого можно не делать, то, понятное дело, никто не будет такой способ выбирать.

Итак, выбираем первый способ и сидим, ничего со счетом 83 не делаем, ждем... И если что, спишем дооценку проводкой Дт 83 Кт 84 при списании ОС.

Но долго ждать не придется.
Если организация встала на скользкую дорожку переоценки, то ежегодно будет возникать обязанность то дооценить, то уценить основное средство.

Периодически мы будем списывать накопленную дооценку за счет того, что производится уценка. И если уценка превысит ранее накопленную сумму дооценки, то на счете 83 не должно ничего остаться.

Следовательно, и при выбытии ОС уже ничего списывать на счет 84 не потребуется. Потому что фактически мы отменяем эту дооценку, как будто ее и не было!

Пока, надеюсь все понятно.
Но дальше возникает некоторый сложный момент, связанный с тем, как списать со счета 83 дооценку в размере 76 000 рублей, если остаток на счете 60 800?

Я предлагаю поступить так:
Списать уценку за счет ранее произведенной дооценки:
Дт 83 Кт 01, 76 000
и одновременно восстановить отложенный налог:
Дт 77 Кт 83, 15 200
После этого остаток по счету 83 будет равен нулю.

Это самый простой и легкий подход, который позволит не запутаться с отложенными налогами. Просто берем и, по сути, восстанавливаем отложенный налог, который ранее начислили по счету 83 вместе с переоценкой.

Раз мы фактически мы отменяем эту дооценку, как будто ее и не было - значит, и отложенный налог должны отменить.

Другое мнение.
Я предлагаю сделать так, как я описала выше но есть и другое мнение.
Например, методисты программы 1С предлагают списывать отложенный налог со счета 83 двумя проводками, в нашем случае это выглядело бы вот так:
Д 77 К 83, 10 400
Д 84 К 83, 4 800
Счет 83 опять же закрылся бы в ноль, но вот эту вторую проводку на 4800 нужно высчитывать примерно так: (10 000 новая амортизация - 8 000 старая амортизация)*12 мес*20%. И все это нужно считать вручную. Если основных средств много, то это будет целая история.
Поэтому я за более простой подход. А как сделаете вы - решать вам, а мое дело - предупредить!

Процитирую, что по этому поводу написано в 1С:ИТС:

Пока есть время подумать, потому что после этого длинного лирического отступления мы вернемся к году 2022.
Конец длинного лирического отступления🎶🎵🎼

Теперь нам нужно рассмотреть, как дооценка ОС по счету 83 будет отражена в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс на 31.12.2022

🔴 Основное средство будет отражено в активе баланса по переоцененной (справедливой) стоимости.

А как же иначе! Ведь именно ради этого мы и провели в бухгалтерском учете переоценку ОС: для того, чтобы увидеть в балансе основное средство по переоцененной стоимости.

Давайте полюбуемся! Вот этот показатель, виновник торжества:

В пассиве баланса будут отражены:
🔴 Сумма дооценки (за минусом отложенного налогового обязательства, признанного с дооценки);
🔴 Отложенное налоговое обязательство.

Отчет о финансовых результатах за 2022 год

🔵 Дооценка, учтенная на счете 83, отражается по строке 2510
🔵 Отложенный налог с дооценки, проведенный по счету 83, отражается по строке 2530

❗ Сразу хочу здесь дать небольшое пояснение на будущее. По строке 2530 отражается только отложенный налог, проведенный по счету 83 (то есть, когда со счетом отложенных налогов корреспондировал счет 83). Во всех остальных случаях отложенный налог будет отражаться в общем порядке, по строке 2412.

Почему отложенный налог, связанный с операциями по дооценке через капитал (счет 83) отражается отдельно?
Думаю, будет не лишним дать ссылку на соответствующий пункт ПБУ 18/02: это предусмотрено в пункте 24, абзац 2.

Отчет об изменениях капитала за 2022 год

🟢 Сумма дооценки (за минусом отложенного налогового обязательства, признанного с дооценки) отражается по строке 3312 и включается в строку 3310:

Переходим к 2023 году. Нам опять предстоит сделать переоценку.
По состоянию на 31.12.23 справедливая стоимость ОС-1 составила 169 000 рублей.

Напоминаю, что для того, чтобы выполнить расчет балансовой стоимости, нам потребуется предварительно рассчитать амортизацию в БУ за 2023 год.

Определите размер дооценки или уценки на 31.12.23

Уценка -91 000

Балансовая стоимость: 380 000 - 120 000 = 260 000
Справедливая стоимость: 169 000
Уценка: -91 000 (169 000 - 260 000)

Составим проводки по уценке.

Перед составлением проводок еще раз хочу напомнить, что:
🔹 первичная дооценка отражается через счет 83 "Добавочный капитал",
🔸 первичная уценка - через счет 91 "Прочие доходы и расходы".
И после этого нам нужно будет помнить, в каком размере начислена дооценка или уценка, потому что в дальнейшем:
🔹 дооценка в пределах ранее проведенной уценки отражается через счет 91, сверх нее - по счету 83;
🔸 уценка в пределах ранее проведенной дооценки отражается через счет 83, сверх нее - по счету 91.

Перед составлением проводок нам нужно вспомнить, какая сумма дооценки или уценки начислена ранее в отношении основного средства-1.

Составьте проводки по переоценке ОС-1 сальдовым способом на 31.12.23.

Дт 02 - Кт 01; первоначальная стоимость ОС уменьшена на сумму накопленной амортизации; 120 000
Дт 83 - Кт 01; уценка в пределах ранее проведенной дооценки; 76 000
Дт 91 - Кт 01; уценка сверх ранее проведенной дооценки; 15 000

Переходим к ПБУ 18.

У нас возникла разница между балансовой и налоговой стоимостью основного средства, следовательно, мы должны начислить отложенный налог.

В общем случае мы можем рассчитать отложенный налог двумя способами: затратным и балансовым. Результат должен быть одинаковым.

Но в данном конкретном случае часть уценки отражена по счету 83 и эта сумма уценки не отражается в доходах и расходах, поэтому затратным способом рассчитать отложенные налоги не получится, а значит, применим только балансовый способ.

Рассчитаем отложенный налог на 31.12.23 балансовым способом:

Балансовая стоимость ОС (она же справедливая стоимость) = 169 000
Налоговая стоимость ОС (это остаточная стоимость ОС в НУ) = 320 000 - 112000 = 208 000

“Временная разница” = Балансовая стоимость - Налоговая стоимость
169 000 - 208 000 = - 39 000

(Опять же, как и в 2022 году, хочу в скобках заметить, что вообще-то и "затратным" методом эта разница все-таки считается, но это, возможно, покажется вам сложным. Уценка разделена на 2 части:
1) сумма 15 000 отражена в расходах и участвует в расчете затратным методом
2) 76 000 - уценка по счету 83; эта уценка не отражается в расходах, но с технической точки зрения дебетовый оборот по счету 83 все равно влияет на баланс как расход. В моей таблице за 2023 год вы увидите этот расчет)

👩‍🏫 Как интерпретировать разницу:
▪️ если результат положительный - это налогооблагаемая разница, которая приводит к созданию отложенного налогового обязательства (ОНО, кредит счета 77).
▪️ если результат отрицательный - это вычитаемая разница, которая приводит к созданию отложенного налогового актива (ОНА, дебет счета 09).

В нашем случае возникла вычитаемая разница и она приводит к созданию отложенного налогового актива по дебету счета 09 в сумме 7800 (39000*20%).

Важно не запутаться и помнить, что:
при расчете отложенных налогов балансовым методом сумма, которую мы рассчитали: 7 800, является остатком по счету отложенных налогов. Чтобы рассчитать оборот, нужно из остатка на конец вычесть остаток на начало. Да еще и не забудьте, что у остатка на начало и на конец - разные знаки!

Обычно, в зависимости от схемы проводок по ПБУ 18/02, отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 или 68.Так и будет, относительно той части переоценки, которая отражена по счету 91.

Но в части движений по счету 83 у нас особый случай!
Все разницы, которые возникли в связи с переоценкой по счету 83, должны быть отражены так же за счет счета 83!
📑Запомните это!

Думаю, что наконец-то все готово для того, чтобы составить проводки по отложенным налогам на 31.12.23. Составьте их!

Дт 77 - Кт 83; списано отложенное налоговое обязательство в связи со списанием суммы дооценки со счета 83; 15200
Дт 09 - Кт 99/68; признан отложенный налоговый актив; 7800 (в этой проводке кредит определяется в зависимости от применяемой схемы проводок по ПБУ 18)

ПОЯСНЕНИЕ:
Рассчитаем отложенный налог за период.
На начало года:
отложенное налоговое обязательство 15200 (остаток по кредиту 77);
на конец года:
отложенный налоговый актив 7800 (остаток по дебету 09).

Для удобства расчетов кредитовые остатки берем с минусом: -15200, а дебетовые - с плюсом: +7800.

Отложенный налог за период рассчитаем по формуле:
Отложенный налог на конец минус отложенный налог на начало
7800 - ( -15200) = 23 000

Мы получили отложенный налог за период. Если этот показатель получился с плюсом, то оборот нужно отразить по дебету счета отложенных налогов, если с минусом - по кредиту.

У нас 23 000 с плюсом, значит, мы должны отразить по дебету отложенных налогов сумму 23000, она разделится на 2 части:
Дт 77 - Кт 83; списано отложенное налоговое обязательство в связи со списанием суммы дооценки со счета 83; 15200
Дт 09 - Кт 99/68; признан отложенный налоговый актив; 7800 (в этой проводке кредит определяется в зависимости от применяемой схемы проводок по ПБУ 18)

А теперь еще одно примечание относительно проводки, которую я выделила красным: эту проводку требуется вносить в программу ручной операцией. А также, её можно сделать по-другому, еще более сложно, разделив на две. (См. "Большое лирическое отступление" выше).

И еще примечание относительно проводки, которую я выделила синим: в программе 1С её не нужно вносить ручной операцией, так как программа сама сделает стандартные проводки, которые делаются по стандартной схеме, то есть в корреспонденции со счетами 99 или 68.

А теперь я хочу показать вам две мои традиционные таблички по расчету отложенных налогов для нашей задачи. Их можно скачать по этой ссылке.

Сначала "Расчет отложенных налогов "Балансовым методом":

А теперь "Расчет всех показателей "Затратным методом":

Уточню, что общехозяйственные расходы на счете 26 - это амортизация.

А еще, обратите внимание, что внизу мне пришлось добавить целый дополнительный блок, связанный с операциями, отраженными по счету 83. Это из-за того, что уценка, проведенная по счету 83, не попадает в расходы.

Если бы переоценка была отражена по счету 91, то никаких проблем бы не возникло, потому что прочие доходы или расходы, связанные с переоценкой, были бы отражены в самой табличке.

Но счет 83 проходит как-бы мимо, поэтому пришлось добавить дополнительный блок.

Обратите внимание на то, из чего складывается отложенный налог на прибыль за период, который составил 23 000.
Временные разницы из-за амортизации: 24000 и из-за уценки по счету 91:15000, - они отражены в таблице с расчетом бухгалтерской и налоговой прибыли. Эти разницы привели к созданию отложенного налогового актива в размере 7800.
Отдельным блоком идет результат от переоценки (списания дооценки) ОС по счету 83. Суммы списанной дооценки не включаются в бухгалтерскую прибыль периода, поэтому отражаются отдельно. Отложенный налог с этих сумм также отражается отдельно по счету 83.

Переходим к работе в программе 1С. Здесь я приведу проводки по переоценке ОС на 31.12.23. Эти проводки делаются ручной операцией.

Опять даю два примера проводок: для тех, кто применяет "просто Балансовый" метод учета отложенных налогов и для тех, кто применяет "Балансовый метод с ПР и ВР".

Но сначала ОБЩАЯ РЕКОМЕНДАЦИЯ:
Амортизацию за декабрь нужно начислить до внесения ручной операции!
Это важно, иначе амортизация может отразиться некорректно.

Поэтому алгоритм следующий:

1. Сначала выполнить "Закрытие месяца" за декабрь
2. Затем внести ручную операцию по переоценке
3. Еще раз выполнить "Закрытие месяца"

А теперь проводки.

❗ Обратите внимание, что мы делаем ручным способом проводку по отложенным налогам, только в одном случае: если переоценка затрагивает счет 83 (и, соответственно, отложенный налог с этой суммы переоценки проходит по счету 83).
Остальные проводки программа делает самостоятельно в составе регламентных операций.

В программе перейдите в раздел "Операции" - "Операции введенные вручную".

И вот такую ОСВ за 2023 год мы в итоге получаем. Здесь обратите внимание в первую очередь на балансовую стоимость ОС в БУ и НУ, на отложенный налог и на размер добавочного капитала (точнее, что его больше нет, ведь дооценку мы списали).
Всё важное я выделила цветом 👇:

Для справки, за 2022 год в программе были проведены следующие документы:

1. Реализация услуг, 1 200 000 (в т.ч. НДС 20%)
2. Выполнены регламентные операции "Закрытие месяца"
3. Ручная операция "Переоценка ОС".

Обратите внимание, что теперь балансовая стоимость ОС в БУ составляет 169 000, накопленной амортизации в БУ больше нет. В следующем году мы будем опять считать амортизацию в БУ уже от новой стоимости.
Например, амортизация за январь 2024 года составит...

Рассчитайте!

Амортизация в БУ за январь 2024: 169 000 / 26 мес * 1 мес = 6 500

❓ Если хотели спросить, почему мы взяли СПИ 26 месяцев, отвечу:
Изначальный СПИ = 40 месяцев, но амортизация уже начислялась 2 месяца в 2022 году, и 12 месяцев в 2023 году, поэтому осталось 40-2-12=26 мес

Счет 91

А теперь еще раз вернемся к регистрам из программы.
Нам нужно подготовиться к тому, как мы будем контролировать накопленную уценку на счете 91. Ведь вы же помните, что если в дальнейшем произойдет дооценка, то мы должны будем сделать её сначала в пределах накопленной уценки через счет 91, и только потом по счету 83.

Контролировать накопленную уценку по счету 91 будет немного сложнее, чем накопленную дооценку по счету 83.

Дело в том, что накопленная дооценка отражается на счете 83 как сальдо (по субсчету 83.01.1 в разрезе аналитики и за вычетом отложенных налогов, которые с ней связаны). Поэтому ее удобно смотреть: если сальдо по счету 83 есть - значит, накопленная дооценка еще есть!

А накопленная уценка проходит по счету 91, но этот счет не имеет сальдо!
Уценка поучаствовала в расходах и списалась на финансовый результат. Поэтому, чтобы выяснить размер накопленной уценки по основному средству, нам нужно будет смотреть ОБОРОТЫ по счету 91 за все прошлые периоды в разрезе статьи "Переоценка" и аналитики "Основное средство-1".
Потребуется сформировать два отчета и сравнить показатели:

1. ОСВ по счету 91.02 (аналитика "Переоценка", "Основное средство - 1"). Так мы найдем все уценки.
2. ОСВ по счету 91.01 (аналитика "Переоценка", "Основное средство - 1"). Так мы найдем все списания уценок.

Даже одну ОСВ по счету 91 сформировать не получится (чтобы постмотреть всё сразу), потому что в этом случае программа не показывает аналитику "Основное средство".

Посмотрите на ОСВ по субсчету 91.02 с аналитикой:

Вот с такими отчетами в будущем придется работать, чтобы контролировать и проверять накопленную уценку.

Бухгалтерский баланс на 31.12.2023

🔴 Основное средство будет отражено в активе баланса по переоцененной (справедливой) стоимости.
🔴 Отложенный налоговый актив с уценки тоже здесь, в активе:

В пассиве баланса на 31 декабря 2023 года ничего, связанного с уценкой, нет. Убыток от уценки отражен в составе нераспределенной прибыли, а накопленная в прошлом году дооценка списана.

Отчет о финансовых результатах за 2023 год

Уценка, проведенная по счету 91, отражается в разделе "Доходы и расходы периода" и включается в строку 2350, а отложенный налог с этой уценки - в строку 2412.
Для сравнения, 2022 году в этом разделе никаких показателей, связанных с дооценкой, отражено не было:

Раздел "Прочие операции"
🔵 Дооценка, списанная со счета 83, отражается по строке 2510 с минусом
🔵 Отложенный налог с дооценки, проведенный по счету 83, отражается по строке 2530

Обратите внимание, что всё, что было отражено в 2022 году, в 2023 году прошло с отрицательными знаками. Можно сказать, что дооценка отсторнирована!😁

Отчет об изменениях капитала за 2023 год

О отчете об изменениях капитала за 2023 год, дооценка тоже "отсторнирована" по строке 3322:

Переходим к 2024 году. Нам опять предстоит сделать переоценку.
По состоянию на 31.12.24 справедливая стоимость ОС-1 составила 130 000 рублей.

Напоминаю, что для того, чтобы выполнить расчет балансовой стоимости, нам потребуется предварительно рассчитать амортизацию в БУ за 2024 год.

Определите размер дооценки или уценки на 31.12.24

Дооценка 39 000

Балансовая стоимость: 169 000 - 78 000 = 91 000
Справедливая стоимость: 130 000
Дооценка: 39 000 (130 000 - 91 000)

Составим проводки по дооцнке.

Перед составлением проводок еще раз хочу напомнить, что:
🔹 первичная дооценка отражается через счет 83 "Добавочный капитал",
🔸 первичная уценка - через счет 91 "Прочие доходы и расходы".
И после этого нам нужно будет помнить, в каком размере начислена дооценка или уценка, потому что в дальнейшем:
🔹 дооценка в пределах ранее проведенной уценки отражается через счет 91, сверх нее - по счету 83;
🔸 уценка в пределах ранее проведенной дооценки отражается через счет 83, сверх нее - по счету 91.

Перед составлением проводок нам нужно вспомнить, какая сумма дооценки или уценки начислена ранее в отношении основного средства-1.

Составьте проводки по переоценке ОС-1 сальдовым способом на 31.12.24.

Дт 02 - Кт 01; первоначальная стоимость ОС уменьшена на сумму накопленной амортизации; 78 000
Дт 01 - Кт 91; дооценка в пределах ранее проведенной уценки; 15 000
Дт 01 - Кт 83; дооценка сверх ранее проведенной уценки; 24 000

Переходим к ПБУ 18.

У нас возникла разница между балансовой и налоговой стоимостью основного средства, следовательно, мы должны начислить отложенный налог.

В общем случае мы можем рассчитать отложенный налог двумя способами: затратным и балансовым. Результат должен быть одинаковым.

Но в данном конкретном случае часть дооценки отражена по счету 83 и эта сумма дооценки не отражается в доходах и расходах, поэтому затратным способом рассчитать отложенные налоги не получится, а значит, применим только балансовый способ.

Рассчитаем отложенный налог на 31.12.24 балансовым способом:

Балансовая стоимость ОС (она же справедливая стоимость) = 130 000
Налоговая стоимость ОС (это остаточная стоимость ОС в НУ) = 320 000 - 208000 = 112 000

“Временная разница” = Балансовая стоимость - Налоговая стоимость
130 000 - 112 000 = 18 000

(Опять же, как и в 2022-23 годах, хочу в скобках заметить, что вообще-то и "затратным" методом эта разница все-таки считается, но это, возможно, покажется вам сложным. Дооценка разделена на 2 части:
1) сумма 15 000 отражена в доходах и участвует в расчете затратным методом
2) 24 000 - дооценка по счету 83; эта дооценка не отражается в доходах, но с технической точки зрения кредитовый оборот по счету 83 все равно влияет на баланс как доход. В моей таблице за 2024 год вы увидите этот расчет)

👩‍🏫 Как интерпретировать разницу:
▪️ если результат положительный - это налогооблагаемая разница, которая приводит к созданию отложенного налогового обязательства (ОНО, кредит счета 77).
▪️ если результат отрицательный - это вычитаемая разница, которая приводит к созданию отложенного налогового актива (ОНА, дебет счета 09).

В нашем случае возникла налогооблагаемая разница и она приводит к созданию отложенного налогового обязательства по кредиту счета 77 в сумме 3600 (18000*20%).

Важно не запутаться и помнить, что:
при расчете отложенных налогов балансовым методом сумма, которую мы рассчитали: 3 600, является остатком по счету отложенных налогов. Чтобы рассчитать оборот, нужно из остатка на конец вычесть остаток на начало. Да еще и не забудьте, что у остатка на начало и на конец - разные знаки!

Обычно, в зависимости от схемы проводок по ПБУ 18/02, отложенное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 или 68.Так и будет, относительно той части переоценки, которая отражена по счету 91.

Но в части движений по счету 83 у нас особый случай!
Все разницы, которые возникли в связи с переоценкой по счету 83, должны быть отражены так же за счет счета 83!
📑Запомните это!

Думаю, что наконец-то все готово для того, чтобы составить проводки по отложенным налогам на 31.12.24. Составьте их!

Думаю, было сложно...
Правильный ответ включает много допустимых вариантов.

Как проверить, правильно ли составлены проводки? Проверим контрольные суммы.
По кредиту счетов отложенных налогов (09/77) суммарно должно пройти 11400, по дебету счета 83 должно пройти 4800. Остальное - детали, они могут отличаться в зависимости от выбранной схемы проводок и подхода к их составлению.

Как-то так:
Дт 83 - Кт отложенный налог 09/77; признано отложенное налоговое обязательство с переоценки; 4 800 (24000*20%)
Дт 99/68 - Кт отложенный налог 09/77; отложенное налоговое обязательство; счету 09; 6 600 (11400-4800)


ПОЯСНЕНИЕ:
Рассчитаем отложенный налог за период.
На начало года:
отложенный налоговый актив 7800 (остаток по дебету 09);
на конец года:
отложенное налоговое обязательство 3600 (остаток по кредиту 77).

Для удобства расчетов дебетовые остатки берем с плюсом: +7800, а кредитовые - с минусом: -3600.

Отложенный налог за период рассчитаем по формуле:
Отложенный налог на конец минус отложенный налог на начало
(-3600) - 7800 = -11 400

Мы получили отложенный налог за период. Если этот показатель получился с плюсом, то оборот нужно отразить по дебету счета отложенных налогов, если с минусом - по кредиту.

У нас -11400 с минусом, значит, мы должны отразить по кредиту отложенных налогов сумму 11 400.

Выше я привела проводки без учета начального остатка по счетам отложенных налогов, но здесь рассчитаем более детально. Сумма 11400 разделится на 3 части:
1) Дт 83 - Кт 09; признано отложенное налоговое обязательство с переоценки, отражаем по дебету счета 09, так как на счете есть дебетовый остаток, который нужно погасить; 4 800 (24000*20%)
Примечание: я ориентируюсь на остаток по дебету счета 09 в сумме 7800, который мы показали в отчетности за 2023 год.
2) Дт 99/68 - Кт 09; отложенное налоговое обязательство в пределах остатка по счету 09; 3 000 (7800-4800)
3) Дт 99/68 - Кт 77; отложенное налоговое обязательство; 3600 (11400-4800-3000)

Примечание:
Проводку №1 требуется вносить в программу 1С ручной операцией, так как участвует счет 83. Не имеет значения, по кредиту какого счета отложенных налогов: 09 или 77 будет отражена эта проводка. Здесь, в расчете, я показала кредит счета 09, так как на счете 09 был начальный остаток. Но даже если ее сделать по счету 77, программа 1С откорректирует остатки в рамках счетов 09 и 77 самостоятельно. Поэтому, я буду показывать эту проводку в 1С по кредиту счета 77, так как это базовая проводка для отражения отложенного налогового обязательства.

Для примера, посмотрите, карточки счетов 09 и 77 за 2024 год из программы 1С (балансовый метод). Там отложенные налоги отражаются помесячно, поэтому отдельные проводки другие. Но проверьте контрольные суммы - они должны совпадать!

А теперь я хочу показать вам две мои традиционные таблички по расчету отложенных налогов для нашей задачи. Их можно скачать по этой ссылке.

Сначала "Расчет отложенных налогов "Балансовым методом":

А теперь "Расчет всех показателей "Затратным методом":

Уточню, что общехозяйственные расходы на счете 26 - это амортизация, прочие доходы - это переоценка.

А еще, обратите внимание, что внизу мне пришлось добавить целый дополнительный блок, связанный с операциями, отраженными по счету 83. Это из-за того, что дооценка, проведенная по счету 83, не попадает в доходы.

Если бы переоценка была отражена по счету 91, то никаких проблем бы не возникло, потому что прочие доходы или расходы, связанные с переоценкой, были бы отражены в самой табличке.

Но счет 83 проходит как-бы мимо, поэтому пришлось добавить дополнительный блок.

Обратите внимание на то, из чего складывается отложенный налог на прибыль за период, который составил -11400.
Временные разницы из-за амортизации: -18000 и из-за дооценки по счету 91:15000, - они отражены в таблице с расчетом бухгалтерской и налоговой прибыли. Эти разницы привели к созданию отложенного налогового обязательства в размере -6600.
Отдельным блоком идет результат от переоценки (дооценки) ОС по счету 83. Суммы дооценки не включаются в бухгалтерскую прибыль периода, поэтому отражаются отдельно. Отложенный налог с этих сумм также отражается отдельно по счету 83.

С 2025 года основная ставка налога на прибыль увеличивается с 20 до 25%.

В таких случаях ПБУ 18/02 предусматривает пересчет отложенных налоговых активов и обязательств по новой ставке (п.14, п.15 ПБУ 18/02).

Пересчет выполняется на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, то есть в нашем случае на 31.12.24г. Разница относится на счет учета прибылей и убытков.
Проводки (одинаковые для балансовой и затратной схемы):

• Дебет 09 Кредит 99 - прибыль по результатам корректировки ОНА
• Дебет 99 Кредит 77 - убыток по результатам корректировки ОНО

А как отразить пересчет ставки по обязательству, связанному с дооценкой, отраженной через добавочный капитал (счет 83)?
Я не нашла каких-либо официальных разъяснений по этому поводу. Думаю, что тоже через счет 83 "Добавочный капитал".

Такой подход является моим экспертным мнением.

В подкрепление своего мнения приведу ссылку на видеоролик эксперта Елены Дятловой, где она тоже предлагает такой подход.

Итак, сделаем пересчет отложенного налога по новой ставке. Я решила просто скопировать табличку с расчетом отложенного налога балансовым методом и изменить ставку:

Расчет:
Отложенный налог по ставке 20% на конец периода: -3600
Отложенный налог по ставке 25% на конец периода: -4500

Эффект изменения ставки:
-4500 - (-3600) = -900

Дт 83 - Кт 77; пересчет отложенного налога в связи с изменением ставки; 900

В 1С эту проводку придется внести ручной операцией, из-за того, что корреспондирующий счет 83.

Переходим к работе в программе 1С. Здесь я приведу проводки по переоценке ОС на 31.12.24. Эти проводки делаются ручной операцией. И сразу добавим в проводку пересчет отложенных налогов в связи с изменением ставки.

Опять даю два примера проводок: для тех, кто применяет "просто Балансовый" метод учета отложенных налогов и для тех, кто применяет "Балансовый метод с ПР и ВР".

Но сначала ОБЩАЯ РЕКОМЕНДАЦИЯ:
Амортизацию за декабрь нужно начислить до внесения ручной операции!
Это важно, иначе амортизация может отразиться некорректно.

Поэтому алгоритм следующий:

1. Сначала выполнить "Закрытие месяца" за декабрь
2. Затем внести ручную операцию по переоценке
3. Еще раз выполнить "Закрытие месяца"

А теперь проводки.

❗ Обратите внимание, что мы делаем ручным способом проводку по отложенным налогам, только в одном случае: если переоценка затрагивает счет 83 (и, соответственно, отложенный налог с этой суммы переоценки проходит по счету 83).
Остальные проводки программа делает самостоятельно в составе регламентных операций.

В программе перейдите в раздел "Операции" - "Операции введенные вручную".

И вот такую ОСВ за 2024 год мы в итоге получаем. Здесь обратите внимание в первую очередь на балансовую стоимость ОС в БУ и НУ, на отложенный налог и на размер добавочного капитала.
Всё важное я выделила цветом 👇:

Для справки, за 2023 год в программе были проведены следующие документы:

1. Реализация услуг, 1 200 000 (в т.ч. НДС 20%)
2. Выполнены регламентные операции "Закрытие месяца"
3. Ручная операция "Переоценка ОС".

Обратите внимание, что теперь балансовая стоимость ОС в БУ составляет 130 000, накопленной амортизации в БУ больше нет. В следующем году мы будем опять считать амортизацию в БУ уже от новой стоимости.

Бухгалтерский баланс на 31.12.2024

🔴 Основное средство будет отражено в активе баланса по переоцененной (справедливой) стоимости:

В пассиве баланса на 31 декабря 2024 года накопленная дооценка (за вычетом отложенного налога) и отложенный налог.

Отчет о финансовых результатах за 2024 год

Дооценка в пределах уценки предыдущего года, проведенная по счету 91, отражается в разделе "Доходы и расходы периода" и включается в строку 2340 "Прочие доходы".
Для сравнения, 2023 у нас была уценка на эту же сумму (теперь же мы её как бы отменяем):

Раздел "Прочие операции"
🔵 Дооценка, проведенная по счету 83, отражается по строке 2510
🔵 Отложенный налог с дооценки, проведенный по счету 83, отражается по строке 2530

Отчет об изменениях капитала за 2024 год

О отчете об изменениях капитала за 2024 год, дооценка отражается по строке 3312 за вычетом отложенного налога.

Ну вот мы и разобрали этот большой и интересный пример c переоценкой.

Спасибо всем, кто дошел сюда! Вы молодцы!❤️

Если нашли опечатки или ошибки в этой статье, или просто хотите поделиться впечатлениями, моя почта elena@finver.ru 📧

Приглашаю на мой авторский курс https://finver.ru/onlajn-kurs-pbu-18