Организационно-правовые формы для ведения частного бизнеса в РФ

Схема составлена по состоянию на 21.11.2019.

На данной схеме приведены все возможные организационно-правовые формы для ведения предпринимательской деятельности физическими лицами и организациями.

Некоммерческие и государственные организации не рассматриваются.

Также не рассматриваются особенности правового положения кредитных, страховых, клиринговых организаций; специализированных финансовых обществ и обществ проектного финансирования, профессиональных участников рынка ценных бумаг, акционерных и паевых инвестиционных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов и иных некредитных финансовых организаций.

Физическое лицо - человек, который выступает в качестве субъекта правоотношений.

Самозанятый - физическое лицо, применяющее специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход (далее - НПД)".

Профессиональный доход - это доход физических лиц от использования имущества или от деятельности, при которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников.

У самозанятых отсутствует необходимость государственной регистрации в качестве ИП и, соответственно, уплаты фиксированных страховых взносов. Индивидуальные предприниматели, соответствующие условиям, также имеют право применять НПД.

Налоговые ставки при НПД:
4% с реализации физлицам
6% с реализации юрлицам и ИП

Ограничения для применения НПД:
- Регионы в 2019: Москва, Московская область, Калужская область, Республика Татарстан;
с 2020 законодатели планируют присоединить больше регионов (законопроект на стадии рассмотрения).
- Выручка в год не более 2,4 млн рублей.
- Нельзя принимать наемных работников.
- Нельзя совмещать со специальными режимами.
- Нельзя оказывать услуги бывшим работодателям (в течение 2-х лет)

Ограничения по видам деятельности. Не применяется при:
- перепродаже товаров;
- реализации подакцизных товаров и товаров, подлежащих маркировке;
- реализации полезных ископаемых;
- заключении договоров поручения, комиссии, агентских.

Закон, регулирующий деятельность самозанятых:

• Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)"

Индивидуальный предприниматель - физическое лицо, состоящее на учете в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) с целью ведения предпринимательской деятельности без образования юридического лица.

В качестве ип могут быть зарегистрированы как граждане РФ, так и иностранные граждане, имеющие вид на жительство или разрешение на временное проживание.

Государственные служащие не имеют права заниматься предпринимательской деятельностью, и, следовательно, регистрировать ИП.

Есть виды деятельности, которые запрещены для ИП: например, охранная деятельность, розничная продажа алкогольной продукции, производство лекарственных средств и некоторые другие.

Имущество индивидуального предпринимателя неотделимо от его личного имущества, как физического лица, поэтому ИП несет ответственность по обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, в том числе и личным.

К предпринимательской деятельности ИП применяются правила Гражданского Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона. Например, ИП приравнивается к физлицам, когда вопрос связан с ответственностью за правонарушения.

Индивидуальный предприниматель не обязан вести бухгалтерский учет, но обязан вести налоговый учет.


Налогообложение индивидуального предпринимателя:
ИП платит налоги в соответствии с выбранным режимом налогообложения.

По умолчанию ИП применяет общий режим налогообложения, то есть является плательщиком НДС, а вместо налога на прибыль платит НДФЛ.

Возможно применение следующих спецрежимов: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход (до 2021 года), единый сельскохозяйственный налог, патент.


Фиксированные взносы:
С момента регистрации и до снятия с учета индивидуальный предприниматель обязан платить фиксированные взносы за себя в пенсионный и медицинский фонд, независимо от выбранного режима налогообложения и независимо от того, ведет он фактически деятельность или нет.

Размер фиксированных взносов для ИП в 2019 году:
на обязательное пенсионное страхование - 29 354 руб
на обязательное медицинское страхование - 6 884 руб
Итого: 36 238 руб

Размер фиксированных взносов для ИП в 2020 году:
на обязательное пенсионное страхование - 32 448 руб
на обязательное медицинское страхование - 8 426 руб
Итого: 40 874 руб

Кроме этого, с доходов, превышающих 300 000 рублей индивидуальный предприниматель дополнительно платит еще 1% на пенсионное страхование. Общая сумма платежа в пенсионный фонд не может превышать в 2019 году - 234 832 руб, в 2020 - 259 584 руб.

Глава крестьянского (фермерского) хозяйства без образования юридического лица (далее - КФХ) - индивидуальный предприниматель, одновременно являющийся главой КФХ без образования юридического лица.

КФХ без образования юридического лица - объединение физических лиц, имеющих в общей собственности имущество и лично участвующих в совместной деятельности в области сельского хозяйства на основе соглашения о создании КФХ, заключенного на основе статьи 23 ГК РФ и закона о КФХ.

Право на создание КФХ имеют граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Членами КФХ могут быть родственники (число которых не ограничено), и физические лица, не состоящие в родстве (не более 5 человек).

КФХ может быть создано одним физическим лицом, в этом случае он же является главой КФХ и заключение соглашения о создании КФХ не требуется.

Государственная регистрация КФХ производится путем внесения в ЕГРИП (единый госреестр индивидуальных предпринимателей) сведений о главе КФХ.

Для регистрации подается соглашение о создании КФХ и копии документов, подтверждающих родство. На момент регистрации КФХ участники должны иметь имущество.

Учет в КФХ без образования юридического лица ведется как учет ИП: КФХ не обязано вести бухгалтерский учет, но обязано вести налоговый учет.


Налогообложение КФХ без образования юридического лица:

КФХ платит налоги в соответствии с выбранным режимом налогообложения.

По умолчанию КФХ применяет общий режим налогообложения, то есть является плательщиком НДС, а вместо налога на прибыль платит НДФЛ. На первые 5 лет для КФХ без образования ЮЛ предусмотрена льгота и доходы не облагаются НДФЛ.

Возможно применение следующих спецрежимов: единый сельскохозяйственный налог (при выполнении условий для сельскохозяйственных производителей); упрощенная система налогообложения; в отношении некоторых видов деятельности: единый налог на вмененный доход (до 2021 года), патент.


Фиксированные взносы:

С момента регистрации и до снятия с учета глава КФХ обязан платить фиксированные взносы за себя и за каждого члена КФХ в пенсионный и медицинский фонд, независимо от выбранного режима налогообложения и независимо от того, ведет КФХ фактически деятельность или нет.

Размер фиксированных взносов для главы и членов КФХ в 2019 году:
на обязательное пенсионное страхование - 29 354 руб
на обязательное медицинское страхование - 6 884 руб
Итого: 36 238 руб

Размер фиксированных взносов для главы и членов КФХ в 2020 году:
на обязательное пенсионное страхование - 32 448 руб
на обязательное медицинское страхование - 8 426 руб
Итого: 40 874 руб

Глава КФХ НЕ платит 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей.

Законы, регулирующие деятельность КФХ без образования юридического лица:

• Гражданский Кодекс РФ. Статья 23 "Предпринимательская деятельность гражданина"

• Федеральный закон от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве"

• Налоговый Кодекс РФ. Статья 430, пункт 2. "Размер фиксированных страховых взносов"

Юридическое лицо - это организация, зарегистрированная в едином государственном реестре юридических лиц, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Коммерческие организации - это юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Все, рассмотренные на схеме формы юридических лиц, являются коммерческими организациями.

Корпоративные юридические лица (корпорации) - это юридические лица, учредители (участники) которых обладают правом участия (членства) в них и формируют их высший орган управления - общее собрание ее участников.

Все, рассмотренные на схеме формы юридических лиц, являются корпорациями.


Налогообложение корпораций.

Юридические лица могут применять следующие режимы налогообложения:

Общий - по умолчанию, специальные: упрощенная система налогообложения, для отдельных видов деятельности - единый налог на вмененный доход (до 2021 года), единый сельскохозяйственный налог.


Налогообложение доходов участников корпораций.

Ставки НДФЛ с дивидендов физическим лицам:

1. для налоговых резидентов РФ - 13%,
2. для нерезидентов - 15%

Ставки налога на прибыль с дивидендов юридическим лицам:

1. по общему правилу для Российских организаций - 13%,
   
2. для Российской организации, которая владеет не менее чем половиной уставного капитала корпорации как минимум 365 дней подряд - 0%,
   
3. по общему правилу для иностранных организаций - 15%, но международными соглашениями могут быть предусмотрены другие ставки
   
   

Хозяйственные общества - это корпоративные коммерческие организации, уставный капитал которых разделен на доли участников.

Общество с ограниченной ответственностью, непубличное (далее - ООО) - корпоративная коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на доли участников.

Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.

Однако, в случае банкротства ООО по вине его участников или по вине других лиц при недостаточности имущества ООО на данных лиц может быть возложена субсидиарная ответственность по обязательствам ООО.

Число участников не должно превышать 50.

Сведения об участниках ООО содержатся в ЕГРЮЛ, в открытом доступе. При смене участников требуется вносить изменения в ЕГРЮЛ.

Основной документ ООО - Устав. По большинству моментов закон не устанавливает жестких требований к Уставу ООО, поэтому в Уставе можно предусмотреть выбранные правила работы.

В ООО принятие решений на общих собраниях может быть подтверждено нотариусом или "иным способом", закрепленным в Уставе. Например, подписями некоторых участников, без нотариального заверения.

Минимально допустимый размер уставного капитала - 10 000 рублей.


Распределение прибыли.

Допустимая периодичность: ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

Общество не вправе принимать решение о распределении прибыли:

1. до полной оплаты всего уставного капитала общества,
   
2. до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных 14-ФЗ,
   
3. если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения,
   
4. если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
   
5. в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
   
   

Законы, регулирующие деятельность ООО:

• Гражданский Кодекс РФ. Статьи 66 - 68 "Общие положения о хозяйственных товариществах и обществах"

• Гражданский Кодекс РФ. Статьи 87 - 92 "Общество с ограниченной ответственностью"

• Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"

Акционерные общества (далее - АО) - это корпоративные коммерческие организации, уставный капитал которых разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Минимальное число участников АО - 1, максимальное число участников АО законом не ограничено.

Сведения об акционерах АО содержатся в реестре акционеров. Этот реестр имеет право вести регистратор (держатель реестра), имеющий соответствующую лицензию.

Сведения о держателе реестра содержатся в ЕГРЮЛ.
Также в ЕГРЮЛ содержится информация о первоначальных учредителях общества.

Текущие сведения об акционерах НЕ находятся в открытом доступе и постороннее лицо не может получить к ним доступ.

Основной документ - Устав.

Порядок регистрации АО:

1. регистрация в налоговой
   
2. регистрация первого выпуска акций в территориальном подразделении Банка России (срок регистрации - 30 дней, госпошлина - 35 000 руб)
   
   

Ответственность за нарушения:

К АО могут применяться очень высокие штрафы.
В частности, за нарушение порядка эмиссии штраф от 500 000 до 700 000 руб (ст. 15.17 КоАП РФ).


Распределение прибыли.

Допустимая периодичность: по итогам первого квартала, по итогам полугодия, по итогам 9 месяцев, по итогам года

АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды:

1. до полной оплаты всего уставного капитала,
   
2. если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов,
   
3. в иных случаях, предусмотренных законом.
   

Основные законы, регулирующие деятельность АО:

• Гражданский Кодекс РФ. Статьи 66 - 68 "Общие положения о хозяйственных товариществах и обществах"
  
  
• Гражданский Кодекс РФ. Статьи 96 - 104 "Акционерное общество"
  
  
• Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"
  
  
• Положение ЦБ РФ от 11.08.2014 № 428-П "Положение о стандартах эмиссии ценных бумаг" (регулирует выпуск акций)
  
  
• Положение ЦБ РФ от 16.11.2018 № 660-П "Об общих собраниях акционеров"
  
  
• Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (об отсутствии доступа посторонних лиц к реестру акционеров: статья 8, пункт 3)
  
  

Акционерное общество, непубличное (далее НАО) - акционерное общество, акции которого и эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в его акции, не могут размещаться посредством открытой подписки или иным образом предлагаться для приобретения неограниченному кругу лиц.

Минимальное число участников НАО - 1.
Максимальное число участников НАО законом не ограничено, но если акционеров более 50, НАО обязано раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность.

Устав НАО. Могут быть установлены свои правила (которые отличаются от тех, что определены в законе), относительно общих собраний акционеров и заседаний совета директоров и правления.

В НАО принятие решений на общих собраниях может быть подтверждено нотариусом или регистратором (держателем реестра акционеров).

Минимально допустимый размер уставного капитала - 10 000 рублей.

Более подробно об акционерных обществах.

Акционерное общество работников (далее - народное предприятие) - это непубличное акционерное общество, где основными акционерами являются работники (владеют контрольным пакетом акций).

Специальным законом приняты некоторые требования, которые все-таки отличают народное предприятие и от АО и, в частности, от НАО:

Народное предприятие может быть создано только путем преобразования из коммерческой организации, в которой работники владеют не менее, чем 49% акций.

Минимально допустимый размер уставного капитала народного предприятия - 100 000 рублей.

Среднесписочная численность не менее 51 человека.

Число акционеров не должно превышать 5 000.

Генеральный директор народного предприятия избирается общим собранием акционеров.
Размер оплаты генерального директора не может более чем в 10 раз превышать средний размер оплаты труда одного работника.

Народное предприятие ежегодно увеличивает свой уставный капитал путем выпуска дополнительных акций на сумму не менее суммы накопленной за год чистой прибыли и распределяет эти дополнительные акции между работниками пропорционально суммам их оплаты труда за отчетный финансовый год.


Распределение прибыли.

Допустимая периодичность: не чаще одного раза в год

Народное предприятие является разновидностью непубличного акционерного общества. Более подробно об акционерных обществах.

Публичное акционерное общество (далее - ПАО) - это акционерное общество, которое вправе проводить размещение акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в его акции, посредством открытой подписки.

Статус ПАО должен быть закреплен в наименовании словами "публичное акционерное общество/ ПАО".


Устав ПАО. Основная часть требований закреплена в законодательстве. Уставом можно регулировать лишь некоторые отдельные положения.

В ПАО принятие решений на общих собраниях должно быть подтверждено регистратором (держателем реестра акционеров).

Минимально допустимый размер уставного капитала - 100 000 рублей.

Для публичного АО предусмотрен обязательный аудит и обязательное раскрытие информации, включая годовую бухгалтерскую отчетность.

Более подробно об акционерных обществах.

Хозяйственные товарищества - это корпоративные коммерческие организации, созданные на основе договора, уставный капитал которых разделен на доли участников.

Существует два типа участников товариществ: полные товарищи и вкладчики (коммандитисты):

• Полными товарищами могут быть только индивидуальные предприниматели и коммерческие организации.

Полные товарищи в товариществах совместно управляют деятельностью товарищества и солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества.

Лицо может быть полным товарищем только в одном хозяйственном товариществе.

• Вкладчики (коммандитисты) не принимают участия в предпринимательской деятельности и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов.

Налогообложение товариществ

В настоящее время вопросы налогообложения товариществ в Налоговом Кодексе четко не сформулированы (в отличие, например, от договора простого товарищества, который не влечет создание юрлица , по которому в НК РФ все подробно описано), поэтому существует риск двойного налогообложения и форма редко используется.

Законы, регулирующие деятельность товариществ:

• Гражданский Кодекс РФ. Статьи 66 - 68 "Общие положения о хозяйственных товариществах и обществах"
  
  
• Гражданский Кодекс РФ. Статьи 69 - 81 "Полное товарищество"
  
  
• Гражданский Кодекс РФ. Статьи 82 - 86 "Товарищество на вере"
  

Полное товарищество - это товарищество участниками которого являются только полные товарищи.

Наименование полного товарищества должно содержать слова "полное товарищество".

Более подробно о хозяйственных товариществах.

Крестьянское (фермерское) хозяйство созданное как юридическое лицо - это коммерческая организация, которая создана физическими лицами, ведущими совместную деятельность в области сельского хозяйства.

Физические лица, ведущие совместную деятельность без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства (статья 23 ГК РФ), вправе создать юридическое лицо - крестьянское (фермерское) хозяйство.

Созданное таким образом юридическое лицо по своей правовой природе является разновидностью полного товарищества.

! При создании такого юрлица глава КФХ не освобождается от обязанности платить страховые взносы в пенсионный и медицинский фонд за себя и за каждого члена КФХ!


Правовая справка:

1. До 16.06.2003 КФХ создавались как юридические лица (Закон РСФСР от 22.11.1990 N 348-1)
   
   
2. Затем, с принятием нового закона о КФХ (11.06.2003 N 74-ФЗ) - КФХ разрешили создавать только без образования юридического лица. "Старые" КФХ имели право сохранить свой статус до 01.01.2021
   
   
3. 30.12.2012 Гражданский кодекс РФ был дополнен ст. 86.1. Согласно этой статье КФХ могут создаваться как юридические лица. Таким образом, "старые" КФХ получили возможность продолжить свое существование и после 2021 года.
   
   

На сегодняшний день известно о случаях, когда некоторые ИФНС отказывают в регистрации КФХ как юридического лица в связи с правовой неопределенностью.

Закон, регулирующий деятельность КФХ как юрлица:

• Гражданский Кодекс РФ. Статья 86.1. "Крестьянское (фермерское) хозяйство"
  

Товарищество на вере (коммандитное) - это товарищество, в котором наряду с полными товарищами, имеется один или несколько участников - вкладчиков (коммандитистов).

Число коммандитистов не должно превышать 20.

Наименование товарищества на вере должно содержать слова "товарищество на вере".

Основной документ - учредительный договор, который подписывается всеми полными товарищами.
Вкладчикам выдается свидетельство об участии.

Более подробно о хозяйственных товариществах.

Производственный кооператив (далее - кооператив) - это коммерческая организация, созданная путем добровольного объединения граждан на основе членства для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении её членами (участниками) имущественных паевых взносов.

Наименование производственного кооператива должно содержать слова "производственный кооператив" или слово "артель".

Учредительным документом кооператива является Устав.

Имущество, находящееся в собственности производственного кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива.
Пай состоит из паевого взноса члена кооператива и соответствующей части чистых активов кооператива (за исключением неделимого фонда).

Минимальное число членов кооператива - 5, максимальное число членов не ограничено.

Членами кооператива могут быть граждане РФ, достигшие возраста 16 лет, иностранные граждане и лица без гражданства.
Уставом кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц.

Высшим органом управления кооперативом является общее собрание его членов. Каждый член производственного кооператива имеет один голос при принятии решений общим собранием.

Исполнительными органами производственного кооператива являются председатель и правление кооператива, если его образование предусмотрено законом или уставом кооператива.
Членами правления производственного кооператива и председателем кооператива могут быть только члены кооператива.


Распределение прибыли:

Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса.

По решению общего собрания членов кооператива часть прибыли кооператива может распределяться между его наемными работниками.

Часть прибыли кооператива, распределяемая между членами кооператива пропорционально размерам их паевых взносов, не должна превышать пятьдесят процентов прибыли кооператива, подлежащей распределению между членами кооператива.

Порядок распределения прибыли предусматривается уставом кооператива.


Налогообложение выплат членам кооператива:

• Прибыль, распределенная на основании размера паевого взноса (не более 50% прибыли кооператива) облагается:

- НДФЛ (13% для резидентов, 15% для нерезидентов) - если выплата производится физическим лицам, или
- налогом на прибыль (13%) - если выплата производится Российским организациям

• Выплаты на основании трудового или иного участия:

такие выплаты возможны только члену кооператива - физическому лицу, принимающему личное трудовое участие в деятельности кооператива. С суммы распределенной прибыли, подлежащей выплате члену ПК, необходимо удержать 13 % НДФЛ, а также рассчитать и уплатить страховые взносы.

Законы, регулирующие деятельность производственных кооперативов:

• Гражданский Кодекс РФ. Статьи 106.1 - 106.6 "Производственные кооперативы"
  
  
• Федеральный закон от 08.05.1996 N 41-ФЗ "О производственных кооперативах"
  
  
• Федеральный закон от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации"
  

Сельскохозяйственный производственный кооператив - это производственный кооператив, созданный гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива.

Закон, регулирующий деятельность сельскохозяйственного кооператива:

• Федеральный закон от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации"
  

Хозяйственное партнерство - коммерческая организация, созданная двумя или более лицами, деятельностью которой управляют участники партнерства, а также иные лица в пределах и в объеме, которые предусмотрены соглашением об управлении партнерством.

Наименование хозяйственного партнерства должно содержать слова "хозяйственное партнерство".

Участники партнерства не отвечают по обязательствам партнерства и несут риск убытков, связанных с деятельностью партнерства, в пределах сумм внесенных ими вкладов.

Минимальное число участников партнерства - 2, максимальное - 50.

Сведения о составе участников партнерства вносятся в ЕГРЮЛ и находятся в открытом доступе, сведения о долях в уставном капитале, их размере и стоимости - нет (этот реестр ведет партнерство).

Хозяйственное партнерство предназначено для стартапов и может быть создано только с нуля (нельзя путем реорганизации).

Нет требования к минимальному размеру складочного капитала.

Последующая реорганизация хозяйственного партнерства возможна только в акционерное общество.

Основной документ - соглашение об управлении партнерством. Оно может содержать любые условия. Подлежит нотариальному заверению.

Постороннее лицо не может получить доступ к данному соглашению и к информации об иных лицах, которые в соответствии с данным соглашением участвуют в управлении партнерством, если такие имеются.


Распределение прибыли.

Периодичность и порядок распределения прибыли хозяйственного партнерства устанавливаются в Соглашении об управлении партнерством. В законе нет каких либо ограничений, препятствующих распределению прибыли.

Распределение прибыли может быть непропорционально и не привязано к долям.


Ограничения.

Хозяйственное партнерство не может быть участником других коммерческих организаций.

Хозяйственное партнерство не может рекламировать свою деятельность (но может рекламировать конечный продукт).

Закон, регулирующий деятельность хозяйственных партнерств:

• Федеральный закон от 03.12.2011 N 380-ФЗ "О хозяйственных партнерствах"

В гражданском кодексе всего два упоминания о хозяйственных партнерствах: что юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в организационно-правовых формах хозяйственных партнерств ( статья 50) и в статье 65.1 говорится, что хозяйственные партнерства относятся к корпоративным юридическим лицам.

Договор простого товарищества (или договор о совместной деятельности) - это договор, в соответствии с которым двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

На одного из товарищей возлагается обязанность по ведению общих дел. Если в составе товарищей есть юридическое лицо, то ведение бухгалтерского учета по договору простого товарищества должно быть поручено ему.

Договор простого товарищества заключается тогда, когда создание юридического лица по каким-то причинам не целесообразно. Например, для реализации краткосрочных непрофильных проектов или, наоборот, для реализации сложных комплексных проектов.

Если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения.

Прибыль распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей, если иное не предусмотрено договором простого товарищества.


Налогообложение по договору простого товарищества.


НДС

Операции в рамках договора простого товарищества, облагаются НДС, независимо от того, являются ли товарищи плательщиками НДС, или освобождены от НДС в рамках применения специальных режимов.

Поэтому участник договора простого товарищества, осуществляющий ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, осуществляемых в рамках указанного договора.

Участник товарищества, на которого возложены обязанности по ведению общих дел, должен выставлять счета-фактуры на реализацию и вправе принимать входящий НДС к вычету.


Налог на прибыль

Налог на прибыль не рассчитывается и не уплачивается на уровне договора простого товарищества.

Участник, ведущий общие дела, только учитывает доходы, расходы и определяет прибыль.

Далее доля прибыли, распределенная в пользу участника совместной деятельности, подлежит учету в составе его внереализационных доходов и облагается налогом на прибыль (доходы) в соответствии с его системой налогообложения.


Разновидности договора простого товарищества:

• негласное товарищество
  
  
• инвестиционное товарищество
  
  

Основные законы, регулирующие заключение договора простого товарищества:

• Гражданский Кодекс РФ. Статьи 1041 - 1053 "Договор простого товарищества"
  
  
• Гражданский Кодекс РФ. Статья 1054 "Негласное товарищество"
  
  
• Федеральный закон от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе"
  
  
• Налоговый Кодекс РФ. Статья 174.1. "Особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)..."
  
  
• Налоговый Кодекс РФ. Статья 278. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества