Аренда с дисконтированием по ФСБУ 25/2018 в 1С: проф, учет у арендатора

3 января 2024, Елена Позднякова

Привет всем читателям моего блога!

В этой статье разберем бухгалтерский и налоговый учет аренды у арендатора по ФСБУ 25/2018 с дисконтированием в бухгалтерской программе 1С 8.3 (базовая, проф):

• как внести в 1С,
• как проверять договор,
• как связать ФСБУ 25 и ПБУ 18.

Статья рассчитана на читателей, которые уже знакомы с ФСБУ 25/2018, умеют составлять проводки по договору аренды и производить дисконтирование.
Если вам нужно подтянуть знания по теории и порешать практические задачи, приглашаю на бесплатный курс "Большой разбор ФСБУ 25" на онлайн-платформе Stepik.
Там, в модуле "Практика в 1С", есть очень подробно разобранные примеры ведения учета в 1С по ФСБУ 25 с дисконтированием (ООО "АКВАРЕЛЬ" и ООО "БИРЮЗА").

Искренне ваша,
Елена Позднякова

P.S.: также рекомендую видео по теме:

Перейти в плейлист Курс "Большой разбор ФСБУ 25/2018"

ООО "Анжелика" арендовало некий объект для сдачи в субаренду сроком на 10 месяцев у ООО "Арендодатель-1". Дата начала аренды: 29.01.2023.

По условиям договора, до передачи объекта в аренду, арендатор перечисляет арендодателю аванс в сумме 748 500 (в т.ч. НДС 20%). Данный аванс подлежит зачету равномерно, в течение всего срока действия договора.
Оплата арендных платежей производится ежемесячно, авансом за следующий месяц, до 25 числа. Размер ежемесячного платежа составляет 294 000 (в т.ч. НДС 20%).

Акты за услуги аренды выставляются ежемесячно, 28 числа.

В связи с заключением договора аренды арендатор понес дополнительные расходы в размере 142 000 рублей, без НДС.

ООО "Анжелика" не имеет права на упрощенные способы учета. Система налогообложения: ОСНО.
Учет аренды будет вестись по правилам ФСБУ 25: с признанием ППА и ОА, с дисконтированием и учетом в стоимости ППА дополнительных затрат.
ООО "Анжелика" применяет ПБУ 18/02, балансовый метод.

Ниже представлен график платежей по договору аренды, график выставления расчетных документов, расчет дисконтированной стоимости и процентов, расчет ППА и ОА на дату признания, а также приведены все бухгалтерские проводки за январь-февраль 2023.

По этой ссылке можно перейти в электронную таблицу с расчетами.

В примере будет использоваться программа 1С Бухгалтерия 8.3 (базовая или ПРОФ).

Перед началом работы нужно включить в программе 1С функциональность "Права пользования предметами аренды". Возможно, она уже включена, но на всякий случай давайте проверим.

Путь в программе: Администрирование - Функциональность.
В закладке "Основные средства" должна стоять галочка около пункта "Права пользования предметами аренды":

Мой совет:
А еще лучше включить сразу ПОЛНУЮ ФУНКЦИОНАЛЬНОСТЬ - и больше можно никогда в этот раздел повторно не ходить, потому что все возможные виды документов и разделы учета будут всегда доступны.

Путь в программе: Администрирование - Функциональность.
В закладке "Главное" нажать на кнопку "Полная" :

Для расчетов по авансам с арендодателем будем использовать счет 76.07.2 (можно было бы использовать и счет 60.02, но работать по всем расчетам через один субсчет удобнее). НДС с аванса к вычету принимать не будем, чтобы не усложнять пример.

Банк и касса - Банковские выписки - Списание с расчетного счета, вид операции: оплата поставщику:

Покупки - Поступление (акты/накладные/УПД) , вид операции: услуги

Обратите внимание, что здесь проставлены разные счета для БУ и НУ:

• в БУ расходы включаются в стоимость ППА,
• в НУ относятся на расходы:

Банк и касса - Банковские выписки - Списание с расчетного счета, вид операции: оплата поставщику

ОС и НМА - Поступление в аренду.
❗ В документе требуется ручная корректировка проводок

В документе требуется указать общую сумму договора аренды пока без учета дисконтирования.

В нашем случае это:

• 3 073 750 без НДС
• 614 750 НДС
• 3 688 500 с НДС.

Примечание: общую сумму договора в документе можно указывать с НДС (как на скриншоте), если цены в документе указаны с признаком "НДС в сумме", или без НДС, если в документе указано "НДС сверху". В любом случае проводка Дт 08.04.2 - Кт 76.07.1 будет сделана без НДС, а НДС будет отражен отдельной проводкой: Дт 76.07.9 - Кт 76.07.1.

В проводке Дт 08.04.2 - Кт 76.07.1 сначала будет отражена неправильная сумма обязательства по аренде: 3 073 750, так как она включает проценты (то есть это номинальная сумма платежей).

Мы не будем исправлять её, а сделаем дополнительную проводку СТОРНО, которая исключает проценты:

Дт 08.04.2 - Кт 76.07.1, сумма СТОРНО -146 748

А затем, еще одной дополнительной проводкой отнесем сумму процентов на технический счет 76.07.5. Проводка:

Дт 76.07.5 - Кт 76.07.1, сумма 146 748

Почему именно так? Для наглядности. Так удобнее. Всегда можно зайти в документ и посмотреть, какие проводки сделаны документом, а какие - корректировками.

Для того, чтобы внести ручные корректировки в проводки, нужно в режиме просмотре движений документа (кнопка "ДтКт") поставить галочку "Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа)".

Проводки после корректировки должны выглядеть так:

ОС и НМА - Принятие к учету ОС

Итак, мы приняли к учету ППА и признали обязательство по аренде.

Давайте проведем небольшую проверку: убедимся, что обязательство по аренде было бы правильно отражено в балансе, если бы мы составили промежуточный баланс по состоянию на текущий момент.

Как ОА должно быть отражено в балансе? По дисконтированной стоимости и без учета НДС.

Вот ОСВ по субсчетам к счету 76.07 на дату признания ОА. Какая сумма ОА будет показана в пассиве баланса в разделе прочие обязательства?

1 884 502? Нет. А нас есть расчет дисконтированной стоимости обязательства на дату признания. Там указана дисконтированная стоимость 2 058 252. Мы должны выйти на неё!

Дело в том, что на субсчете 76.07.2 по дебету отражен выданный аванс с НДС, а обязательство по аренде отражено без НДС. Некорректно уменьшать ОА, учтенное без НДС, на сумму аванса с НДС.
Поэтому, мы должны отдельно выделить НДС c аванса в состав дебиторской задолженности, и уменьшать обязательство по аренде на сумму аванса без НДС.
Вот такие получатся результаты:

ОА = 3 688 500 - 868 750 - 146 748 - 614 750 = 2 058 252 (эта сумма идет в пассив баланса, в раздел "Прочие обязательства" как обязательство по аренде).

НДС с аванса = 173 750 (эта сумма идет в актив баланса в состав дебиторской задолженности).

Хочу здесь заметить, что если арендатор принимает к вычету НДС с аванса выданного, проводкой Дт 68.02- Кт 76.ВА, то для баланса НДС с аванса (который мы указали выше) будет равен нулю, так как остаток по счету 76.ВА в балансе отдельно не отражается, а уменьшает дебиторскую задолженность, с которой он начислен.


Теперь перейдем к ежемесячным операциям. Февраль 2023.

Банк и касса - Банковские выписки - Списание с расчетного счета, вид операции: оплата поставщику

Покупки - Поступление (акты/накладные/УПД) , вид операции: услуги аренды

Списание расходов по аренде со счета 01.К для целей налогового учета производится регламентной операцией при закрытии месяца:

Операции - Операции, введенные вручную:

Операции - Закрытие месяца

ОС и НМА - Изменение условий аренды
ОС и НМА - Прекращение аренды

Информация о том, как произвести расчет изменения условий аренды и составить проводки есть в видео, ссылка откроется с начала методики.

В бесплатном курсе "Большой разбор ФСБУ 25" есть примеры, как отразить изменение условий договора аренды, если договор учитывается по ФСБУ 25 с дисконтированием:
- в уроке 1.6 есть задача ООО "Гепард", которая включает изменения условий договора;
- в уроке 3.4 есть большой пример ведения учета в 1С по ООО "АКВАРЕЛЬ", который включает изменение условий и прекращение аренды.

Самый удобный способ проверки - составить таблицу с информацией по счетам, которые связаны с договором аренды, на дату проверки.

Примерно вот так она может выглядеть:

Кроме этого, подготовить:

• График платежей по договору аренды;
• График актов по договору аренды;
• Расчет процентов

Примеры:

Во всех расчетах и графиках нужно вывести суммы показателей после даты проверки и до конца договора.

Примеры:

Остаток по дебету счета 01.03 "ППА"

По дебету счета 01.03 "ППА" отражена первоначальная стоимость ППА. Данный показатель неизменен с даты получения предмета аренды до окончания договора или до первого изменения договора.

Стоимость ППА по дебету счета 01.03 имеет смысл сверять с данными только в том случае, если никаких изменений по договору аренды не было. Если были изменения, то это сложно и данную проверку можно пропустить, ограничившись только сверкой амортизации.

Если изменений по договору не было, то проверить остаток по дебету счета 01.03 можно так:

Сумма всех актов без НДС из первоначального графика актов 3 073 750 - (минус) общая сумма процентов из первоначального расчета процентов 146 748 + (плюс) общая сумма дополнительных затрат без НДС, включенная в стоимость ППА 142 000 = 3 069 002.

Остаток по кредиту счета 02.03 "Амортизация ППА"

Самый простой способ проверки.

Рассчитать, сколько месяцев осталось до окончания договора: в нашем примере 6 (если речь идет о договоре с правом выкупа, то число месяцев нужно брать не до окончания договора, а до окончания СПИ объекта).

Выяснить сумму ежемесячной амортизации. Если по договору вносились изменения, то брать сумму амортизации, которая будет начислена. Будем считать, что арендатор использует линейный метод начисления амортизации.

Рассчитать сумму амортизации, которая будет начислена до окончания договора (или до окончания СПИ объекта): умножить число месяцев на ежемесячную сумму амортизации.

Проверка:

Остаток по дебету счета 01.03 "ППА" 3 069 002 - (минус) остаток по кредиту счета 02.03 "Амортизация ППА" 1 227 601 - (минус) сумма амортизации, которая будет начислена до окончания договора 1 841 401 (306 900,2 * 6)= 0.

Если получился 0, значит, всё в порядке.

Таким путем мы сможем убедиться, что вся стоимость ППА будет включена в расходы путем амортизации до окончания срока договора (если речь идет о договоре с правом выкупа, то до окончания СПИ объекта).

Остаток по дебету счета налогового учета 01.К

Остаток равен общей сумме актов без НДС, которая будет выставлена после даты проверки. Это будущие расходы для целей налога на прибыль.

Проверка:

Сверять нужно с графиком выставления актов. В примере сумма 1 844 250.

Остаток по кредиту счета 76.07.1 "Арендные обязательства"

Остаток равен общей сумме актов с НДС, которая будет выставлена после даты проверки.

Проверка:

Сверять нужно с графиком выставления актов. В примере сумма 2 213 100.

Остаток по кредиту счета 76.07.2 "Задолженность по аренде/авансы арендодателю"

На этом субсчете удобно вести учет авансов, выданных арендодателю, но также допустимо для авансов использовать и субсчет 60.02. В этом случае оба субсчета нужно анализировать в комплексе.

На счете отражаются реальные взаиморасчеты с арендодателем для акта сверки. Остаток может быть отражен как по дебету, так и по кредиту. Остаток по дебету равен сумме аванса, перечисленного арендодателю. Остаток по кредиту показывает реальную задолженность перед арендодателем с НДС.

Проверка:

Сверить остаток можно путем проведения сверки с арендодателем. Также можно из суммы всех платежей, которые уже совершены в адрес арендодателя, вычесть все суммы актов, которые уже выставил арендодатель. Все суммы брать с НДС. В примере на 31.05.24 арендодателю перечислен аванс в общей сумме 743 100 (долг арендодателя, остаток по дебету счета 76.07.2).

Остаток по дебету счета 76.07.5 "Проценты по аренде"

Остаток равен общей сумме процентов, которые будут начислены после даты проверки.

Проверка:

Сверять нужно с графиком начисления процентов. В примере сумма 49 815.

Остаток по кредиту счета 76.07.9 "НДС по арендным обязательствам"

Остаток равен общей сумме НДС, которая будет выставлена после даты проверки.

Проверка:

Сверять нужно с графиком выставления актов. В примере сумма 368 850.

✍️1️⃣ 2️⃣ 3️⃣❓
А теперь, хотите решить задание?

Задание.
В каком размере Обязательство по аренде нужно отразить в промежуточной бухгалтерской отчетности на 31.05?

❗ Проверить ответ и посмотреть подробные пояснения можно на Stepik (урок 1.8, шаг 5). Вот ссылка на задание https://stepik.org/lesson/1118245/step/5?unit=1129761

Сразу хочу напомнить, что малые предприятия без обязательного аудита имеют право не применять ПБУ 18/02 и учет по ФСБУ 25/2018 они ведут только применительно к договорам лизинга (или если сдают объект в субаренду), да и то, в упрощенном формате, без дисконтирования.

Поэтому сейчас мы их вообще рассматривать не будем. Для МП без обязательного аудита целесообразно просто отключить учет по ПБУ 18/02 в настройках учетной политики.

Возникновение временных разниц и отложенных налогов в связи с применением ФСБУ 25/2018 неизбежно! Поэтому ПБУ 18/02 со счетами 09 и 77 будет присутствовать обязательно.

Интересно то, что при использовании разных методов учета по ПБУ 18/02: балансового и затратного, отложенные налоговые активы и обязательства начисляются по разному и на бухгалтерских счетах 09 и 77 будут очень большие различия.

Единственное, что останется неизменным (если всё начислено правильно, разумеется) - это сумма начисленного налога на прибыль и чистая прибыль. При этом проводки по начислению налога на прибыль тоже будут разные. Я покажу оба способа, но за стартовую основу возьмем балансовый метод учета расчетов по налогу на прибыль.

Давайте рассмотрим, какие взаимосвязи имеются между счетами, на которых учитываются показатели, связанные с договором аренды, и счетами, на которых учитываются отложенные налоги.

При признании ППА (проводка Дт 01.03 - Кт 08.04.2) происходит признание отложенного налогового обязательства на счете 77, по кредиту, в размере 20% от суммы, которая принята на счет 01.03.

Допустим, мы принимаем к учету ППА в сумме 3 069 002, одновременно формируется отложенное налоговое обязательство (далее - ОНО) на счете 77 в размере 613 800 (3 069 002*20%).

Проводки:

Дт 01.03 - Кт 08.04.2, сумма 3 069 002, признано ППА

Дт 99.02.О - Кт 77, аналитика "Основные средства", сумма 613 800, признано ОНО

В дальнейшем погашение этого отложенного налогового обязательства производится при начислении амортизации. Стоимость ППА включается в расходы путем амортизации, и одновременно, в размере 20% от суммы начисленной амортизации, погашается ОНО. Допустим, за 4 месяца была начислена амортизация в общей сумме 1 227 601. Следовательно, за этот же период ОНО будет погашено в сумме 245 520 (1 227 601*20%)

(✍️Примечание: я рассматриваю период в 4 месяца: февраль-май, чтобы можно было сверить данные с теми, которые были приведены в предыдущем разделе, когда мы сверяли остатки по договору на 31.05.23. В принципе, никакой разницы нет, какой период взять. Мы начислим налог на прибыль за 5 месяцев с января по май)

Проводки:

Дт 20(25,26 и т.д.) - Кт 02.03 "Амортизация ППА", сумма 1 227 601, начислена амортизация

Дт 77, аналитика "Основные средства" - Кт 99.02.О, сумма 245 520, погашено ОНО

(✍️Примечание: в программе 1С погашение ОНО делается обратными проводками через сторно. С точки зрения методологии бухгалтерского учета это неправильно, но результат получается один и тот же, поэтому, закроем на это глаза).

Когда ППА полностью самортизирует, то есть первоначальная стоимость будет равна накопленной амортизации, данное отложенное налоговое обязательство будет погашено полностью и остаток по кредиту 77, по аналитике "Основные средства" в отношении данного ППА будет полностью погашен.

На каждую отчетную дату сверить остаток на счете 77, аналитика "Основные средства" можно следующим образом:

(дебет 01.03 - (минус) кредит 02.03)*20% = остаток по кредиту 77, аналитика "Основные средства"

Наглядно это можно представить так:

При признании процентов, подлежащих начислению в будущем (проводка Дт 76.07.5 - Кт 76.07.1, это техническая проводка, которая делается при признании обязательства по аренде) происходит признание отложенного налогового обязательства на счете 77, по кредиту, в размере 20% от суммы, которая принята на счет 76.07.5.

Допустим, мы принимаем к учету проценты в сумме 146 748, одновременно формируется отложенное налоговое обязательство (далее - ОНО) на счете 77 в размере 29 350 (146 748*20%).

(✍️Примечание: копейки округляю, не до них сейчас.)

Проводки:

Дт 76.07.5 - Кт 76.07.1, сумма 146 748, отражены проценты, которые будут начислены в течение срока договора

Дт 99.02.О - Кт 77, аналитика "Кредиторская задолженность", сумма 29 350, признано ОНО

В дальнейшем погашение этого отложенного налогового обязательства производится при начислении процентов. Проценты постепенно (в соответствии с графиком начисления процентов) списываются со счета 76.07.5, и одновременно, в размере 20% от суммы начисленных процентов, погашается ОНО. Допустим, за 4 месяца были начислены проценты в общей сумме 96 932. Следовательно, за этот же период ОНО будет погашено в сумме 19 386 (96 932*20%)

Проводки:

Дт 91.02 - Кт 76.07.5, сумма 96 932, начислены проценты

Дт 77, аналитика "Кредиторская задолженность" - Кт 99.02.О, сумма 19 386, погашено ОНО

Когда все проценты будут полностью начислены и на счете 76.07.5 останется 0, данное отложенное налоговое обязательство будет погашено полностью и остаток по кредиту 77, по аналитике "Кредиторская задолженность" в отношении данного договора аренды будет полностью погашен.

На каждую отчетную дату сверить остаток на счете 77, аналитика "Кредиторская задолженность" можно следующим образом:

дебет 76.07.5*20% = остаток по кредиту 77, аналитика "Кредиторская задолженность"

Наглядно это можно представить так:

При признании расходов для целей налогового учета по дебету счета 01.К, подлежащих начислению в будущем (проводка Дт 01.К, налоговый учет, это техническая проводка, которая делается при признании ППА) происходит признание отложенного налогового актива на счете 09, по дебету, в размере 20% от суммы, которая принята на счет 01.К.

(✍️Примечание: в налоговом учете не поддерживается принцип двойной записи, там нет баланса, поэтому я отражаю проводку только по дебету счета, в данном случае операция по кредиту может как присутствовать, так и отсутствовать. Я не буду приводить никакой корреспондирующий счет в налоговом учете, так как даже если он и используется, то не имеет значения).

По дебету счета 01.К отражается сумма актов по аренде без НДС, которая будет начислена в будущем.

Допустим, мы принимаем к учету по дебету счета 01.К будущие расходы для целей налогового учета в сумме 3 073 750, одновременно формируется отложенный налоговый актив (далее - ОНА) на счете 09 в размере 614 750 (3 073 750*20%).

Проводки:

Дт 01.К, налоговый учет, сумма 3 073 750, отражена сумма расходов по аренде, которые будут начислены в течение срока договора, без НДС

Дт 09, аналитика "Арендные обязательства" - Кт 99.02.О, сумма 614 750, признан ОНА.

В дальнейшем погашение этого отложенного налогового актива производится при начислении расходов по аренде для целей налогового учета. Расходы постепенно (в соответствии с графиком выставления актов) списываются со счета 01.К, и одновременно, в размере 20% от суммы списанных расходов, погашается ОНА. Допустим, за 4 месяца в расходы для целей налогового учета была включена сумма 1 229 500. Следовательно, за этот же период ОНА будет погашено в сумме 245 900 (1 229 500*20%)

Проводки:

Кт 01.К, налоговый учет, сумма 1 229 500, учтены расходы по аренде для целей налогового учета

Дт 99.02.О - Кт 09, аналитика "Арендные обязательства" сумма 245 900, погашен ОНА

Когда все расходы будут полностью учтены для целей налогового учета и на счете 01.К останется 0, данный отложенный налоговый актив будет погашен полностью и остаток по дебету 09, по аналитике "Арендные обязательства" в отношении данного договора аренды будет полностью погашен.

На каждую отчетную дату сверить остаток на счете 09, аналитика "Арендные обязательства" можно следующим образом:

дебет 01.К*20% = остаток по дебету 09, аналитика "Арендные обязательства"

Наглядно это можно представить так:

Я составляю сводные проводки сразу за 5 месяцев, за период с января по май. Для того, чтобы в проводках не возникало убытка, я буду считать, что в январе прошла реализация на сумму 12 000 000 в т.ч. НДС 20%. То есть для целей БУ и НУ имеются доходы в размере 10 000 000 без НДС. И никаких расходов, кроме расходов, связанных с договором аренды, не было.