Скидки в оптовой торговле

10 мая 2020, Елена Позднякова

Задача, которую мы будем решать в процессе:

В марте 2020 года поставщик ООО "Старый город" и покупатель ООО "Техпроект" приняли решение заключить договор на поставку 1000 м.кв тротуарной плитки BRAER Ландхаус по цене 1200 руб за квадратный метр, в т.ч. НДС 20%.

В соответствии с предварительной договоренностью покупателю будет предоставлена скидка (премия) в размере 10% от стоимости партии товара, если товар будет оплачен в течение 30 календарных дней с даты отгрузки.

Законодательство допускает три варианта оформления данной премии:

1. Ретроспективная скидка, связанная с изменением цены уже отгруженного товара
2. Премия в виде скидки, выплачиваемая покупателю в денежной форме
3. Бонусная партия товара

В чём же отличия этих 3-х вариантов с точки зрения документального оформления, бухгалтерского учета и налогов?

Что выгоднее?

Вы знаете ответ? Нет? Если вы даже и близко не представляете себе правильного ответа на поставленный вопрос и все три варианта вызывают какие-то неприятные ассоциации связанные с корректировками, уточнёнками и непонятками в плане НДС, - то, поздравляю, эта статья написана специально для вас!

И не пытайтесь, как ленивый страус, спрятать голову в песок.
Ведь в один прекрасный день ваш многоуважаемый босс услышит где-то что-то по этой теме и с вас всё равно спросит.

Опа! А мы уже всё продумали и просчитали!

Так давайте разберемся и поставим жирную точку в вопросе скидок для оптовой торговли и будем готовы предоставить любую скидку в любом налоговом периоде!
И руководствоваться будем не своим уровнем знания или НЕзнания темы, а исключительно вопросами выгоды для своей компании.
Поехали.

Задача:

В марте 2020 года поставщик ООО "Старый город" и покупатель ООО "Техпроект" приняли решение заключить договор на поставку 1000 м.кв тротуарной плитки BRAER Ландхаус по цене 1200 руб за квадратный метр, в т.ч. НДС 20%.

В соответствии с предварительной договоренностью покупателю будет предоставлена скидка (премия) в размере 10% от стоимости партии товара, если товар будет оплачен в течение 30 календарных дней с даты отгрузки.

Законодательство допускает три варианта оформления данной премии:

1. Ретроспективная скидка, связанная с изменением цены уже отгруженного товара
2. Премия в виде скидки, выплачиваемая покупателю в денежной форме
3. Бонусная партия товара

В чём отличия этих 3-х вариантов с точки зрения документального оформления, бухгалтерского учета и налогов?

Сначала проводки будут одинаковые:

Далее рассмотрим, как будет отличаться учет после того, как условия на получение скидки выполнены, в зависимости от выбранного варианта оформления премии.
Но сначала рассмотрим проводки начальные проводки также и у покупателя.

Далее рассмотрим, как будет отличаться учет после того, как условия на получение скидки выполнены, в зависимости от выбранного варианта оформления премии.

Напомню пример:

В марте 2020 года поставщик ООО "Старый город" и покупатель ООО "Техпроект" приняли решение заключить договор на поставку 1000 м.кв тротуарной плитки BRAER Ландхаус по цене 1200 руб за квадратный метр, в т.ч. НДС 20%.

В соответствии с предварительной договоренностью покупателю будет предоставлена скидка (премия) в размере 10% от стоимости партии товара, если товар будет оплачен в течение 30 календарных дней с даты отгрузки.

Законодательство допускает три варианта оформления данной премии , в этом разделе мы будем рассчитывать первый:

Ретроспективная скидка, связанная с изменением цены уже отгруженного товара.

А так вообще можно? Разрешает ли законодательство изменить цену после отгрузки товара?

Да, Гражданский Кодекс это допускает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 424 изменение цены после заключения договора допускается на условиях, предусмотренных договором.

Например, скидка покупателю с корректировкой стоимости ранее отгруженных товаров может быть предоставлена за выполнение определенных условий договора:

• скидка за досрочную оплату;
• скидка за объем.

Условия изменения цены и тот факт, что при достижении этих условий будет уменьшаться стоимость ранее отгруженных товаров, нужно предусмотреть в договоре.

Обязательно четко прописать в договоре, что предоставление продавцом покупателю премии за выполнение определенных КОНКРЕТНО ОПИСАННЫХ условий, УМЕНЬШАЕТ СТОИМОСТЬ ОТГРУЖЕННЫХ ТОВАРОВ!

Это очень важный момент, потому что если этого не сделать, то предоставленная премия будет считаться премией, не изменяющей цену товаров в прошлом периоде, и откорректировать НДС будет нельзя.

Такое ограничение предусмотрено в пункте 2.1 статьи 154 НК РФ, где сказано, что...

(Альтернативный вид премии, без изменения цены товаров, мы рассмотрим в следующем пункте.)


Раз уж мы заговорили про НДС, то предлагаю сразу заглянуть в самую середину темы, потому что: с 2011 года в Налоговый Кодекс РФ внесены изменения, касающиеся учета НДС при предоставлении ретроспективных скидок и с момента внесения этих изменений многие разъяснения и письма устарели.

До того, как мы рассмотрим в целом порядок учета ретроспективных скидок, прочитайте это важное сообщение, чтобы в дальнейшем не тратить свое время на анализ несостыковок в разъяснениях экспертов и письмах ФНС, касательно того, нужно подавать уточненку по НДС, или нет.

Очень важно! С 2011 года в Налоговый Кодекс РФ внесены изменения, касающиеся учета НДС при предоставлении ретроспективных скидок. Все официальные письма и разъяснения экспертов про необходимость подачи уточненки, устарели, так как они основаны на старых редакциях НК РФ.

Примечание: изменения были внесены Федеральным законом №245-ФЗ от 19.07.2011 и вступили в силу с 01.10.2011 года.

Что изменилось?

Было: до 2011 года, при изменении цены ранее отгруженных товаров поставщик выставлял исправленный счет-фактуру за прошлый период и подавал уточненную налоговую декларацию по НДС за прошлый период.

Стало: с 01.10.2011 года при изменении цены ранее отгруженных товаров поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру в текущем периоде, а разницу по НДС принимает к вычету.

Какие конкретно статьи Налогового Кодекса были изменены (дополнены) Федеральным законом 245-ФЗ от 19.07.2011?

1. В статью 169 "Счет-фактура" введено понятие "корректировочный счет-фактура" (ранее такого понятия не было). Корректировочный счет-фактура выставляется продавцом в адрес покупателя, в частности, при уменьшении стоимости товаров и является основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету.
   
   
2. В статью 171 "Налоговые вычеты" добавлен пункт 13, где сказано, что при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.
   
   
3. В статью 172 "Порядок применения налоговых вычетов" добавлен пункт 10, где сказано, что вычеты сумм разницы, указанной в пункте 13 статьи 171, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных поставщиком и при наличии первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости.
   

Продолжаем...

При наступлении указанных в договоре условий (в соответствии с которыми изменяется стоимость ранее отгруженных товаров), сторонами составляется первичный документ, подтверждающий факт наступления условий: например, акт о выполнении условий.

К нему нужно приложить расчет скидки.

Если договором предусмотрен уведомительный порядок, то в адрес покупателя требуется направить уведомление, если нет, то нужно получить документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение цены.

Подготовить документ для подтверждения согласия покупателя на изменение цены, можно прямо из программы 1С.

На примере бухгалтерской программы 1С 8.3 данный первичный документ можно заполнить в разделе:

Продажи - Корректировка реализации (для поставщика)

Покупки - Корректировка поступления (для покупателя)

В документе нужно выбрать вид операции: "Корректировка по согласованию сторон", указать, какой конкретно документ корректируется и внести новую цену.

Данный документ дает возможность распечатать "Соглашение об изменении стоимости" (такая возможность есть и у поставщика и у покупателя).

Вот так оно выглядит:

При изменении стоимости отгруженных товаров продавец выставляет покупателю Корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня составления документов, которые подтверждают выполнение условий для изменения цены, включая согласие и уведомление покупателя (Налоговый Кодекс, статья 168, пункт 3, абзац 3).

В 1С выставить Корректировочный счет-фактуру можно создать из документа "Корректировка реализации", а покупатель вносит корректировочный счет-фактуру в документе "Корректировка поступления".

Проверяем наличие документов для предоставления скидки, с изменением стоимости ранее отгруженных товаров:

1. Договор с конкретным описанием условий для предоставления скидки и с формулировкой, что на сумму скидки будет изменена стоимость отгруженных ранее товаров
2. Акт о выполнении условий (произвольная форма)
3. Расчет скидки (произвольная форма)
4. Уведомление покупателя об изменении цены или "соглашение об изменении стоимости" (из документа 1С "Корректировка реализации" или "Корректировка поступления")
5. Корректировочный счет-фактура от поставщика

В программе 1С бухгалтерия отражение данной скидки у поставщика производится документом "Корректировка реализации", у покупателя - "Корректировка поступления".

Для целей бухгалтерского учета у поставщика на дату составления первичного документа о предоставлении скидки, изменяющей стоимость ранее отгруженных товаров, производится корректировка выручки СТОРНИРОВОЧНЫМИ ЗАПИСЯМИ, на сумму разницы (ПБУ 9/99, пункт 6.4):

Дебет 62 Кредит 90 СТОРНО НА СУММУ РАЗНИЦЫ
Дебет 90 Кредит 19 СТОРНО НА СУММУ РАЗНИЦЫ

При изменении стоимости отгруженных товаров продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня составления документов, которые подтверждают выполнение условий для изменения цены, включая согласие и уведомление покупателя (НК РФ, статья 168, пункт 3, абзац 3).

При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения (НК РФ, статья 171, пункт 13):

Дебет 68.02 Кредит 19

Вычеты сумм налога производятся на основании корректировочных счетов-фактур, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (НК РФ, статья 172, пункт 10).

Вычет НДС производится в текущем периоде, уточненную декларацию подавать не нужно.

При изменении стоимости отгруженных товаров продавец вносит корректировки в данные налогового учета.

Данная скидка уменьшает выручку для целей налога на прибыль.

К вопросу об уточненке. Обоснование, почему не нужно подавать.

Доходы от реализации определяются на основании первичных документов (НК РФ, статья 248).

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (НК РФ, статья 271 пункт 1).

В нашем случае есть две даты, на которые (в соответствии с первичными документами, обоснованно) определены разные цены:

1. дата отгрузки
2. дата выполнения условий для изменения цены

Если дата отгрузки и дата выполнения условий для изменения цены относятся к разным отчетным (налоговым) периодам, то возникает вопрос: "Подавать уточненку за прошлый период или учитывать изменения цены в текущем периоде?"

По моему мнению, нет необходимости корректировать данные прошлого периода: подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за прошлый период не нужно и учитывать разницу, связанную с изменением цены нужно в текущем периоде.

Подчеркну, что это личное мнение и налоговый орган так и не поставил точку в данном вопросе, выпустив какие-либо окончательные разъяснения по данному вопросу.

Следовательно, данный вопрос может стать предметом спора. А спорить совсем не хочется.

И, чтобы не спорить, давайте в нашем случае подстрахуемся и сошлемся на статью 54 НК РФ, которая называется "Общие вопросы исчисления налоговой базы" и регламентирует вопрос подачи уточненных деклараций.

В статье сказано, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговой базы производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Однако налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы в текущем периоде в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В нашем случае стоимость товаров снизилась, следовательно, в прошлом периоде присутствовала излишняя уплата налога, и, следовательно, мы имеем право сделать перерасчет налоговой базы в текущем периоде.

Примечание:
Допуская возможность признать изменение стоимости ошибкой (искажением), мы просто подстраховались (чтобы при любом раскладе не подавать уточненку и ни с кем не спорить). Однако, считать ошибкой данное изменение цены всё-таки не корректно.
Интересно то, что рассматривая ситуацию с точки зрения покупателя, мы будем ссылаться на письмо Минфина, где как раз и говориться, что данное изменение цены правильно считать не ошибкой, а новым фактом хозяйственной деятельности, который ранее был не известен.
Такое у нас законодательство...

Еще примечание (не читайте, если всё понятно):
Если вдруг возникни сомнения относительно формулировки в НК РФ, что "расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок относятся к внереализационным расходам" (НК РФ, статья 265, пункт 1, подпункт 19.1) - то к ретроспективным скидкам, изменяющим цену ранее отгруженных товаров, данное положение не применяется.
Есть письма Минфина, это подтверждающие, в частности: Письмо Минфина РФ от 16.01.2012 N 03-03-06/1/13.

Для целей бухгалтерского учета у покупателя на дату составления первичного документа о предоставлении скидки, изменяющей стоимость ранее отгруженных товаров, производится корректировка стоимости приобретенных ранее товаров СТОРНИРОВОЧНЫМИ ЗАПИСЯМИ, на сумму разницы:

Дебет 41 (10) Кредит 60 СТОРНО НА СУММУ РАЗНИЦЫ
Дебет 19 Кредит 60 СТОРНО НА СУММУ РАЗНИЦЫ

Если товары были уже проданы, то необходимо так же скорректировать и себестоимость проданных товаров.

При изменении стоимости отгруженных товаров продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня составления документов, которые подтверждают выполнение условий для изменения цены, включая согласие и уведомление покупателя (НК РФ, статья 168, пункт 3, абзац 3).

При изменении стоимости приобретенных товаров в сторону уменьшения разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения, подлежит восстановлению (НК РФ, статья 170, пункт 3, подпункт 4):

Дебет 19 Кредит 68.02

Восстановление НДС производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится дата получения корректировочного счета-фактуры (НК РФ, статья 170, пункт 3, подпункт 4, абзац 3)

При изменении стоимости полученных товаров покупатель вносит корректировки в данные налогового учета, относительно себестоимости приобретенных товаров.

Данные корректировки вносятся в текущем периоде.

Если товары были уже проданы или использованы в деятельности, то необходимо так же скорректировать и расходы.

Уточненку по налогу на прибыль в этом случае подавать не нужно, так как корректировки расходов не связаны с выявлением ошибок или искажений, а связаны с получением новой информации, которая была не известна в прошлом налоговом периоде.
Данное мнение подтверждается письмом Минфина РФ №03-03-06/1/40 от 30.01.2012.

Напомню пример:

В марте 2020 года поставщик ООО "Старый город" и покупатель ООО "Техпроект" приняли решение заключить договор на поставку 1000 м.кв тротуарной плитки BRAER Ландхаус по цене 1200 руб за квадратный метр, в т.ч. НДС 20%.

В соответствии с предварительной договоренностью покупателю будет предоставлена скидка (премия) в размере 10% от стоимости партии товара, если товар будет оплачен в течение 30 календарных дней с даты отгрузки.

Законодательство допускает три варианта оформления данной премии , в этом разделе мы будем рассчитывать второй:

Премия в виде скидки, выплачиваемая покупателю в денежной форме.

Премия в денежной форме, предоставляемая продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора без изменения стоимости товаров - это альтернативный вариант скидки. Но фактически, это не скидка, а бонус.

При предоставлении такой премии стоимость товара не меняется, поэтому у поставщика данная премия отражается отдельной суммой составе расходов, а у покупателя - в составе доходов.

Главное отличие премии в денежной форме от обычной скидки в том, что она никак не затрагивает НДС.
Так как цена товара не меняется, то поставщику не нужно корректировать налоговую базу по НДС: это прямо прописано в статье 154 НК РФ, пункт 2.1.
И для покупателя сумма вознаграждения не облагается НДС, так как не является выручкой от реализации: ведь предоставление премии не связано с оказанием услуг продавцу.

ВАЖНО!
Если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (бонусы), налогообложение налогом на добавленную стоимость этих услуг у покупателя производится в обычном порядке.

В программе 1С бухгалтерия отражение данной премии у поставщика и покупателя производится документом "Операция, введенная вручную"

Для целей бухгалтерского учета допускается два варианта учета данной премии:

• в составе расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99, пункты: 5,7,18): Дебет 44 Кредит 62 (76)
• в составе прочих расходов (ПБУ 10/99, пункты: 11, 12, 18): Дебет 91 Кредит 62 (76)

Налоговую базу по НДС корректировать не нужно, так как цена товара не меняется (НК РФ, статья 154, пункт 2.1)

Для целей налогового учета по налогу на прибыль расходы в виде денежной премии, предоставленной продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора без изменения цены товара, признаются в составе внереализационных расходов продавца на дату начисления премии:
НК РФ, статья 265, пункт 1, подпункт 19.1
НК РФ, статья 272, пункт 7, подпункт 3
письмо Минфина РФ от 08.11.2011 № 03-03-06/1/729

Для целей бухгалтерского учета премия включается в состав прочих доходов и признается на наиболее раннюю из дат (ПБУ 9/99, пункты: 7, 10.6, 16):

• дату поступления денежных средств;
• дату получения от поставщика первичного документа на сумму предоставленной премии

Бухгалтерская проводка:
Дебет 60 (76) Кредит 91 - поставщиком предоставлена покупателю премия в виде скидки на ранее отгруженный товар (без изменения стоимости товара)

Премия не облагается НДС у покупателя, так как предоставление премии не связано с оказанием услуг продавцу и, следовательно, сумма вознаграждения не является выручкой от реализации.

Данное мнение подтверждается письмом Минфина РФ от 22 января 2020 г. N 03-07-11/3355, где сказано, что "премии (поощрительные выплаты), выплачиваемые продавцом товаров покупателю за выполнение определенных условий договора, в том числе за достижение определенного объема закупок и продаж товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у покупателя не включаются".

Премия учитывается в составе внереализационных доходов (НК РФ, статья 250, пункт 8).

Внереализационный доход, как и в бухгалтерском учете, признается на наиболее раннюю из дат: дату поступления денежных средств или дату получения от поставщика первичного документа на сумму предоставленной премии (НК РФ, статья 271, пункт 4).

Напомню пример:

В марте 2020 года поставщик ООО "Старый город" и покупатель ООО "Техпроект" приняли решение заключить договор на поставку 1000 м.кв тротуарной плитки BRAER Ландхаус по цене 1200 руб за квадратный метр, в т.ч. НДС 20%.

В соответствии с предварительной договоренностью покупателю будет предоставлена скидка (премия) в размере 10% от стоимости партии товара, если товар будет оплачен в течение 30 календарных дней с даты отгрузки.

Законодательство допускает три варианта оформления данной премии , в этом разделе мы будем рассчитывать третий:

Бонусная партия товара.

Итак, вариант №3 - бонусная передача товаров.

Этот вариант может показаться самым выгодным с точки зрения поставщика, потому что передавая 10% от объема поставки товаром, поставщик несет затраты лишь в размере себестоимости этого товара.

В то время как в первом и втором случае, когда поставщик предоставляет скидку 10% или денежную премию 10%, то они предоставляются в денежной форме и в полной сумме.

Но здесь очень много тонкостей и подводных камней, связанных с фактом безвозмездной передачи.

Далее разберем несколько вопросов, которые вызывали и вызывают споры в рамках этой темы.

Вопрос номер один, который здесь возникает - самый простой и ответ на него очень короткий.

Является ли передача бонусного товара дарением? Ведь мы передаем товар бесплатно, а дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается Гражданским Кодексом.

Запрет на дарение между юрлицами, кроме обычных подарков, не превышающих 3000 рублей установлен в статье 575, пункт 1, подпункт 4.

Но, нет, это не дарение.

Квалифицирующим признаком договора дарения является его безвозмездность (ГК РФ, статья 572, пункт 1). В данном случае передача бонусного товара производится в рамках возмездного договора поставки, и только при достижении указанных в договоре условий.

Поэтому операция по передаче бонусного товара не является дарением и допускается в рамках действующего законодательства.

Вопрос номер два.

Может ли поставщик не платить НДС с бонусной партии товара?

Есть такое мнение, но вопрос спорный.
Например, в Постановлении ВАС РФ от 30.05.14 №33, пункт 12 сказано, что передача бонусных товаров покупателю не подлежит налогообложению НДС только если налогоплательщик докажет, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара.
Сложно. Я бы не стала связываться. В рассматриваемом примере мы исчисляем НДС с передачи бонусного товара.

Вопрос номер три.

Можно ли поставщику принять в расходы сумму НДС, исчисленную с бонусной партии товара?
Официальных разъяснений нет.
Есть мнение Минфина РФ, выраженное в письмах, касающихся похожих ситуаций, что НДС в расходы принять нельзя (например, письмо Минфина РФ от 11.03.2010 №03-03-06/1/123).
Мы в нашем примере во избежание споров с налоговой инспекцией сумму НДС с рыночной цены бонусной партии товаров принимать не будем.

В программе 1С бухгалтерия отражение передачи бонусной партии товара у поставщика производится документом "Безвозмездная передача", у покупателя получение бонусной партии товара отражается документом "Операция введенная вручную".

Себестоимость бонусной партии товаров, переданной покупателю за выполнение определенных условий договора, поставщик имеет право учесть в расходах на дату передачи товаров.
Для целей бухгалтерского учета допускается два варианта:

• в составе расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99, пункты: 5,7,18): Дебет 91 Кредит 41 (43)
• в составе прочих расходов (ПБУ 10/99, пункты: 11, 12, 18): Дебет 44 Кредит 41 (43)

Доходов в бухгалтерском учете не возникает, так как цена ранее реализованных товаров не меняется.

Для целей учета НДС передача бонусной партии товаров квалифицируется как безвозмездная передача и облагается НДС исходя из рыночной цены (НК РФ, статья 154, пункт 2).

Бухгалтерская проводка:
Дебет 91 Кредит 68.02

Для целей налогового учета по налогу на прибыль расходы в виде премий (скидок), предоставленных продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора без изменения цены товара, признаются в составе внереализационных расходов продавца на дату передачи:
НК РФ, статья 265, пункт 1, подпункт 19.1
НК РФ, статья 272, пункт 7, подпункт 3
письмо Минфина РФ от 08.11.2011 № 03-03-06/1/729

Можно ли принять в расходы сумму НДС, исчисленную с бонусной партии товара?
Официальных разъяснений нет.
Есть мнение Минфина РФ, выраженное в письмах, касающихся похожих ситуаций, что НДС в расходы принять нельзя (например, письмо Минфина РФ от 11.03.2010 №03-03-06/1/123).
Мы в нашем примере во избежание споров с налоговой инспекцией сумму НДС с рыночной цены бонусной партии товаров принимать не будем.

Для целей бухгалтерского учета в момент принятия бонусных товаров на учет их стоимость включается в состав прочих доходов (ПБУ 9/99, пункты: 2, 7, 8, 10.6, 16):
Дебет 41 (10) Кредит 91

Методика определения стоимости нормативными актами не урегулирована. Допускаются следующие варианты (выбранный нужно закрепить в учетной политике):

• принять за фактическую себестоимость стоимость приобретения у данного поставщика аналогичных товаров (ПБУ 5/01, пункт 10);
• принять за фактическую себестоимость текущую рыночную стоимость, т.е. стоимость реализации (ПБУ 5/01, пункт 9)

Счета-фактуры, полученные от поставщика при безвозмездной передаче в книге покупок не регистрируются (Правила ведения книги покупок (утв. Постановлением Правительства №1137 от 26.12.11, пункт 19).

Покупатель не вправе принять к вычету НДС с бонусной партии товаров.
Мнение подтверждается письмом Минфина РФ от 13.12.16 №03-03-05/74496.

Бонусные товары, полученные покупателем, в целях исчисления налога на прибыль представляют собой безвозмездно полученное имущество и учитываются в составе внереализационных доходов (НК РФ, статья 248, пункт 2; НК РФ, статья 250, пункт 8).
Оценка производится исходя из рыночных цен, но не ниже затрат на приобретение этих товаров, подтвержденных документально или путем проведения независимой оценки (НК РФ, статья 250, пункт 8).
В качестве рыночной цены может быть признана цена приобретения аналогичного товара у поставщика.

Внереализационный доход признается на дату получения бонусной партии (НК РФ, статья 271, пункт 4, подпункт 1).