Как читать ОСВ

Привет всем читателям моего блога!

Оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам - это стандартный отчет из бухгалтерской программы, который представляет из себя у н и к а л ь н ы й регистр, потому что из него можно узнать всё о финансовом положении и деятельности компании.

Эта статья написана в качестве конспекта к видео "Как читать ОБОРОТНО-САЛЬДОВУЮ ВЕДОМОСТЬ в бухгалтерской программе 1С [понятное объяснение на СХЕМАХ + ЗАДАЧИ]".
Дата премьеры - 12.07.21 11:00
Длительность видеоролика - 3 часа.

До начала просмотра этого видео, можно попытаться самостоятельно РЕШИТЬ ДВЕ ЗАДАЧИ (обе задачи будут разобраны в видео):

Задача 1 "Найти ошибки в ОСВ" https://finver.ru/blog/kak-chitat-osv#najti-5-oshibok-v-osv

Задача 2 "Составить из ОСВ баланс и отчет о доходах и расходах".
ОСВ за 1 квартал 2021 года: https://docs.google.com/spreadsheets/d/1QHEfA9rlFt2hpIptlNWlTBmuC0bKB7bfKDeOV91mezg/edit?usp=sharing
Пустые формы отчетов для заполнения: https://docs.google.com/spreadsheets/d/1mBlHzYLSQYz2pZA9C4MEdctSqIRj6agoUEU5XkKs6qg/edit?usp=sharing


С любовью,
Елена Позднякова

Самое первое понятие, с которого мы сегодня начнем - это СЧЕТ.

Счет - это регистр бухгалтерского учета, предназначенный для учета однородных объектов в денежном выражении.

Например, на счете 01 учитываются основные средства, на счете 51 - деньги на расчетном счете, а на счете 99 - прибыль или убыток текущего года.

Полный перечень счетов утвержден на законодательном уровне и содержится в Плане счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н).
Обратите внимание, что мы работаем с планом счетов РФ для коммерческих организаций (для справки: у бюджетников и банков другие планы счетов).

К счетам могут открываться субсчета - дополнительные счета более низкого уровня, а к субсчетам могут быть открыты субСУБсчета - это дополнительные счета еще более низкого уровня.

Номер счета первого уровня состоит из двух знаков: например, 90 "Продажи".
Номер субсчета записывается после номера основного счета: например: 90.01 "Выручка" или 90.01.1 "Выручка по деятельности с основной системой налогообложения".

Если к счету открыты субсчета, то все бухгалтерские операции проводятся только в рамках субсчетов самого низкого уровня (счет первого уровня нельзя выбрать в бухгалтерских проводках), а отчеты можно смотреть как по счету первого уровня, так и по субсчетам.

Пример структуры счета 90 "Продажи"

Выручку можно отразить только по субсубсчету 90.01.1.
А смотреть отчеты можно как по счету 90, так и по субсчетам 90.01, 90.01.1 и т.д.

Со счетами разобрались, и теперь, наконец-то переходим к понятию "Оборотно-сальдовая ведомость".

Оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам - это бухгалтерский регистр, который содержит сводные данные ПО ВСЕМ СЧЕТАМ: остатки на начало, обороты и остатки на конец.

Синонимы: ОСВ, оборотка.
Вот пример ОСВ:

Каждой строчке соответствует один счет и по каждому счету мы можем видеть показатели за период, это:

• остатки на начало,
• обороты
• и остатки на конец.

Все показатели в оборотно-сальдовой ведомости ВЗАИМОСВЯЗАНЫ:
1) Конечный остаток по каждому счету выводится из начального остатка и оборотов
2) Итоги всех счетов, разделенные на две колонки дебет* и кредит*, всегда равны.
В ОСВ присутствуют три равенства итогов:
ИТОГИ остатков на начало по дебету и по кредиту равны,
ИТОГИ оборотов по дебету и по кредиту равны
и ИТОГИ остатков на конец по дебету и по кредиту равны.

*Для тех, кто не в курсе, что такое ДЕБЕТ И КРЕДИТ, ниже мы эти понятия разберём (и причину равенства итогов тоже разберем).

Отчет "Оборотно сальдовая ведомость" является главным рабочим документом главного бухгалтера. Большинство главбухов, утром, начиная свой рабочий день, формируют ОСВ и всю дальнейшую работу в течение дня ведут из нее.

ОСВ дает возможность сразу охватить взглядом все счета и видеть положение дел в компании.
Кроме того, из ОСВ удобно переходить к любым другим бухгалтерским отчетам.
Двойной клик мышкой по любой строчке ОСВ вызывает меню для перехода:

Как видите, из ОСВ можно перейти: в ОСВ по выбранному счету, в карточку выбранного счета, в анализ выбранного счета или в отчет обороты счета.

Сальдо означает ОСТАТОК (термин пришел из итальянского).

Дебет и Кредит - это левая и правая стороны любого бухгалтерского регистра.
Дебет и кредит есть в операции, в карточке счета, в анализе счета и в любых других регистрах. В оборотно-сальдовой ведомости мы встречаем ДЕБЕТ и КРЕДИТ три раза: в остатках на начало, в оборотах и в остатках на конец.

Примеры ДЕБЕТА и КРЕДИТА в различных бухгалтерских регистрах:

Запомните, что ДЕБЕТ - всегда слева, а КРЕДИТ - всегда справа. Это просто стороны.
Параллельно с терминами ДЕБЕТ и КРЕДИТ, в бухучете часто используются такие сокращения: Дт и Кт, или еще короче: Д и К.

Следующие два термина: АКТИВ И ПАССИВ - очень похожи на ДЕБЕТ и КРЕДИТ, даже можно сказать, что актив и пассив - это частный случай дебета и кредита.

Актив и Пассив - это левая и правая стороны бухгалтерского баланса.
(то есть, то же самое, что ДЕБЕТ и КРЕДИТ, но применительно только к одному регистру - БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ).

Кроме того, понятия АКТИВ И ПАССИВ несут в себе еще и смысловую нагрузку:

Актив - это имущество предприятия.
Пассив - это источники, за счет которых сформировано данное имущество.

ДЕБЕТ и КРЕДИТ - это левая и правая стороны любого бухгалтерского регистра. С помощью дебета и кредита показывают как остатки, так и обороты.
Никакой смысловой нагрузки, кроме "лево" и "право" понятия дебет и кредит не несут.

АКТИВ и ПАССИВ - это левая и правая стороны только одного бухгалтерского регистра: бухгалтерского баланса. С помощью актива и пассива показывают только остатки.
Кроме "лево" и "право" понятия актив и пассив несут в себе дополнительную смысловую нагрузку: актив - это имущество, а пассив - это источники, за счет которых данное имущество сформировано.

Все счета бухгалтерского учета тесно связаны с понятиями АКТИВ и ПАССИВ. Счета бывают либо активными, либо пассивными.

АКТИВНЫЙ СЧЕТ - это счет, предназначенный для учета ИМУЩЕСТВА.

Например: основные средства (01), материалы (10), деньги (51), дебиторская задолженность покупателей (62.01).

Самый простой критерий чтобы определить, является ли объект учета имуществом, задать вопрос: "Можно ли это объект продать?"
Если да, и, в случае выбытия объекта, компания получит за него деньги - это имущество и оно учитывается на активном счете.

Также принято говорить, что имущество - это активы.

Схема активного счета:

Остаток имущества на начало отражается по дебету, приход имущества - по дебету, расход - по кредиту.

Схема расчета остатка:
Остаток по дебету на начало + оборот по дебету - оборот по кредиту = остаток на конец по дебету.

Пример активного счета - 51 "Расчетные счета":

Остаток денег на расчетном счете отражается по дебету, приход - по дебету, расход - по кредиту.

ПАССИВНЫЙ СЧЕТ - это счет, предназначенный для учета ИСТОЧНИКОВ ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА.

Например: уставный капитал (80), прибыль текущего года (99), полученный кредит (66), кредиторская задолженность перед поставщиками (60.01), долг по налогам (68).

Источники имущества делятся на 2 вида: заемные и собственные.
Будем называть заемные источники - обязательствами, а собственные источники - собственным капиталом.

Самый простой критерий чтобы определить, является ли объект учета обязательством, задать вопрос: "Чтобы избавиться от этого объекта, предприятию потребуется ОТДАТЬ ДЕНЬГИ?"
Если да, и, в случае выбытия объекта, компания отдает деньги - это обязательство.

Размер собственного капитала можно определить расчетным путем: если продать всё имущество и погасить все обязательства, то останется сумма денежных средств, равная собственному капиталу.

Источники имущества (также принято говорить, что это пассивы) учитываются на пассивном счете.

Схема пассивного счета:

Остаток пассивов на начало отражается по кредиту, увеличение пассива - по кредиту, уменьшение пассива - по дебету.

Схема расчета остатка:
Остаток по кредиту на начало + оборот по кредиту - оборот по дебету = остаток на конец по кредиту.

Пример пассивного счета - "67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам":

Остаток долга по кредИту отражается по крЕдиту, увеличение долга (начисление процентов) - по кредиту, погашение кредита и процентов - по дебету.

Главное отличие между активным и пассивным счетом, заключается в том, что они являются как бы зеркальным отражением друг друга:

У активного счета остаток всегда слева (по дебету), у пассивного счета остаток всегда справа (по кредиту),
у активного счета приход - по дебету, а расход по кредиту,
у пассивного счета все наоборот: увеличение - по кредиту, уменьшение по дебету.

Эта зеркальность как раз и является причиной того, что если взять все счета в совокупности, то ИТОГИ ОСТАТКОВ по дебету и по кредиту БУДУТ РАВНЫ МЕЖДУ СОБОЙ, и ИТОГИ ОБОРОТОВ по дебету и по кредиту тоже будут равны между собой.

Давайте рассмотрим математический смысл этой модели, почему так происходит. Кстати, мы с вами уже подошли к термину ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ,
и правило двойной записи звучит так:

Для простоты понимания двойной записи предлагаю временно очистить данное правило от специальных бухгалтерских терминов и заменить их на более понятные слова:
ДЕБЕТ И КРЕДИТ заменим на слова СЛЕВА и СПРАВА,
а термин БАЛАНС заменим на термин РАВЕНСТВО ИТОГОВ.

Теперь, без специальных терминов, правило двойной записи звучит так:

Любая хозяйственная операция отражается в двухсторонней таблице два раза. Одинаковая сумма повторяется: по одному счету - с левой стороны, по другому счету - с правой стороны, при этом равенство итогов всегда сохраняется.

Вот посмотрите в качестве примера на ОБОРОТНО-САЛЬДОВУЮ ВЕДОМОСТЬ за 30 января 2020 года.

Здесь отражена только одна операция:
Учредитель внес на расчетный счет 2,5 миллиона рублей.

Это первая операция, которая произошла в хозяйственной деятельности данной компании, поэтому никаких других остатков на начало и никаких других оборотов в оборотно-сальдовой ведомости нет.

По правилам двойной записи, эта операция должна пройти в двухсторонней таблице по двум счетам: по одному счету слева, по другому счету справа.
Смотрите:

Имущество (а именно: ДЕНЬГИ) отражено на счете 51 "Расчетный счет", с левой стороны таблицы (по дебету, потому что счет 51 активный).
Долг перед учредителем отражен на счете 75 "Расчеты с учредителями" с правой стороны таблицы (по кредиту, потому что это пассив - источник, за счет которого получены деньги).

Метод двойной записи был реализован в средней таблице "Обороты за период" Слева прошла сумма 2,5 млн и справа прошла такая же сумма 2,5 млн.

Итоги правой и левой стороны таблицы "Обороты за период" равны.
Это простое равенство итогов - здесь нет никакого волшебства!

Да и как же не быть здесь равенству итогов, если мы ОДНУ И ТУ ЖЕ СУММУ провели слева и справа, а затем итоги суммировали.

Если мы любую операцию будем записывать и в левую, и в правую сторону таблицы: два раза в одинаковых суммах, то равенство итогов всегда будет сохраняться.

Это логично, исходя из такого выбранного метода записи операций.

Но только не подумайте, пожалуйста, что мы просто дублируем любую операцию 2 раза, и двойная запись - это просто двойной контроль за каждым событием. Нет!

В двойной записи есть более глубокий смысл, который заключается в том, что мы рассматриваем каждое событие с двух разных сторон.

С одной стороны, мы рассматриваем, как данное событие влияет на ИМУЩЕСТВО организации.
В этом примере у организации появилось имущество в виде денег в сумме 2,5 млн рублей.

С другой стороны мы рассматриваем это событие, как оно повлияло на источники, за счет которых сформировано имущество организации.
В данном примере у организации появился долг перед учредителем в сумме 2,5 млн рублей.

Получается, что деньги получены на расчетный счет за счет того, что возник долг перед учредителем.

А теперь мы с вами переходим к школьному курсу математики:
Тема "Верные равенства".

Если к обеим частям верного числового равенства прибавить одно и то же число, то получится снова верное числовое равенство.

Наше равенство сейчас выглядит так:

2 500 000 = 2 500 000

Мы уравняли имущество и источники, за счет которых оно образовано.

Перечень значений по колонке "Дебет" - это левая сторона равенства, перечень значений по колонке "Кредит" - это правая сторона равенства.
Пока в каждой колонке только одно значение, но мы можем теперь сколько угодно прибавлять пары одинаковых значений.

Почему значения идут парами? Потому что с одной стороны мы фиксируем изменения в имуществе, а с другой стороны - отвечаем на вопрос: за счет каких средств, своих или заемных, произошло это изменение. И таким образом, мы всегда получаем два одинаковых значения.

Примеры:

Рассмотрим операцию: Поступили товары от поставщика на сумму 100 рублей.

В актив идет имущество (счет 41, Товары) и сумма 100 рублей записывается СЛЕВА, в дебет.

Одновременно в пассив идет информация том, за чей счет поступило это имущество.
Имущество поступило за счет поставщика: счет 60, Расчеты с поставщиками, сумма 100 рублей записывается справа, в кредит.

Итоги ПО ДЕБЕТУ и ПО КРЕДИТУ после после проведения этой операции равны 2500100. Равенство итогов сохраняется:

Обратите внимание, что операция произведена четко в соответствии со схемами активного и пассивного счетов.
Актив увеличился по дебету, пассив увеличился по кредиту.
Благодаря тому, что они увеличиваются зеркально - равенство итогов сохраняется.

Мы с вами рассмотрели сейчас тип операции, когда одновременно происходит увеличение в имуществе предприятия и, соответственно, увеличение источников, за счет которых имущество сформировано. В данном случае речь идет об увеличении заемных источников, то есть долга перед поставщиком.

А что произойдет, если долг перед поставщиком уменьшится? Например, мы перечислим ему деньги в размере 50 рублей?

В этом случае у нас одновременно:
уменьшится размер имущества на 50 рублей (станет меньше денег), и уменьшится размер источников имущества тоже на 50 рублей (станет меньше долг перед поставщиком).

Это тип операции, когда одновременно уменьшается размер имущества предприятия и одновременно уменьшается размер источников.

В соответствии со схемой активного счета уменьшение имущества должно произойти по кредиту; и в соответствии со схемой пассивного счета уменьшение источников должно произойти по дебету.
Следовательно, мы должны провести эту операцию вот таким способом:

50 рублей по кредиту активного счета "51 Расчетный счет" и 50 рублей по дебету пассивного счета "60 Расчеты с поставщиками".
И на остатке останутся суммы, рассчитанные четко в соответствии со схемами расчета активных и пассивных счетов:

Для активного счета "51 Расчетный счет" 2500000(по дебету)-50(по кредиту) = (остаток по дебету)2499950.

Для пассивного счета "60 Расчеты с поставщиками" 100 (по кредиту)-50(по дебету)=(остаток по кредиту)50.

Равенство итогов сохранилось, все хорошо.
Но не возникает ли у вас вопрос:

Зачем мы сейчас перемешали дебет с кредитом?
По дебету мы учитываем имущество, по кредиту - источники имущества.
Эти две ведомости в реальности друг с другом не пересекаются.
Зачем мы уменьшаем имущество через кредит, а источники через дебет? Это путаница какая-то.
Тем более, что можно просто использовать отрицательные значения.

Давайте попробуем, так будет более логично и понятно:

Допустим, с имуществом мы работаем только в ДЕБЕТЕ, а с источниками - только в КРЕДИТЕ.
У нас есть два одинаковых значения: минус 50 с расчетного счета и минус 50 из долга поставщику.
Соответственно, давайте эти значения просто вычтем.

На расчетном счете по дебету 2500000 минус 50, и на счете "Расчеты с поставщиками" по кредиту 100 минус 50.

Теперь просто в оборотах по дебету счета 51 и по кредиту счета 60 заложено по 2 значения: одно - положительное, второе - отрицательное.

И всё выглядит очень логично: имущество учтено только по дебету, источники - только по кредиту, и нет никаких лишних оборотов.

С технической точки зрения так можно, и мы видим, что равенство итогов сохраняется.
Но что если теперь мы сформулируем такое требование, чтобы все операции происходили, по возможности, с положительными значениями.
Как этого добиться? Как избавиться ль отрицательных значений?

Снова обратимся к курсу школьной математики. Согласно правилу, если мы переносим слагаемое из одной части равенства в другую, то нужно изменить знак на противоположный, тогда равенство сохранится.

У нас есть верное равенство:
2500000-50+100 (это дебет) = 2500000+100-50 (это кредит)

В каждом из этих равенств по три слагаемых. Каждое слагаемое может иметь знак как плюс, так и минус. У нас и в дебете, и в кредите по одному слагаемому с минусом: -50 в дебете и -50 в кредите.

Мы можем сделать преобразование, чтобы избавиться от отрицательных значений:
Перенесем отрицательное значение -50 по расчетному счету из дебета в другую сторону равенства, в кредит, СО СМЕНОЙ ЗНАКА.
Посмотрите: равенство итогов сохраняется.

И второе преобразование сделаем по пассивному счету "Расчеты с поставщиками": перенесем отрицательное значение -50 из кредита в другую сторону равенства, в дебет, СО СМЕНОЙ ЗНАКА.
Опять равенство итогов сохраняется.

В принципе, мы получили то же самое, что и в первый раз, когда использовали для отражения операций схемы расчета активного и пассивного счетов.
Уменьшение активного счета мы сделали по кредиту, уменьшение пассивного счета - по дебету.

Просто я надеюсь, что теперь (опираясь на правило преобразования из школьной математики) стало понятнее, почему эти операции записываются именно так.
Мы просто переносим отрицательные значения в другую сторону равенства, чтобы сделать их положительными. Вот и все.

Рассматривая эти примеры, мы с вами столкнулись с двумя типами бухгалтерских операций, а всего существует 4 типа.
Классификация по типам связана с тем, как влияет любая отдельно взятая хозяйственная операция на изменения в активе и пассиве баланса.

Первый тип: А+П+
Увеличивается актив и, одновременно, увеличивается пассив.
Например, то, что мы с вами уже рассмотрели:
поступили деньги на расчетный счет от учредителя, поступили товары от поставщика.

Второй тип: А-П-
Когда уменьшается одновременно и актив, и пассив.
Например, деньги с расчетного счета перечислили поставщику: уменьшилась сумма денег на счете и уменьшился долг перед поставщиком.

Обратите внимание, что изменение источников всегда происходит ровно настолько, насколько изменяется имущество: увеличилось имущество - увеличились источники А+П+, уменьшилось имущество - уменьшились источники А-П-.

Теперь третий тип: А+А-
В этом случае изменения происходят только в активе, то есть участвуют два активных счета, на которых учитывается имущество.
Пассив совсем не затрагивается.

Например, с расчетного счета сняли 15000 рублей и внесли в кассу.

В этой операции участвуют два активных счета: 51 Расчетный счет и 50 Касса.
На расчетном счете произошло уменьшение, минус 15000, а в кассе произошло увеличение +15000.

Равенство итогов, конечно же, сохраняется, потому что мы сделали две операции, в одной стороне равенства, по дебету, и эти две операции в сумме дают 0.

Но минус по дебету мы не используем, а в соответствии со схемой активного счета, уменьшение активов мы отражаем по кредиту (вы теперь знаете почему: просто это минус, перенесенный в другую сторону равенства);
и увеличение активов мы отражаем по дебету.

Вот так будет выглядеть ОСВ после проведения этой операции (сумма денег на расчетном счете уменьшилась, в кассе - увеличилась):

И последний, четвертый тип операций, когда изменения происходят только в пассиве: П+П-.
Изменяется структура пассивов , не затрагивая актив.
Такой тип операций встречается достаточно редко.
Например, переуступка долга поставщиком. Компания должна поставщику 50 рублей, а поставщик переуступил долг другому поставщику.
В этом случае будут изменяться две аналитические статьи и рамках одного счета 60 Расчеты с поставщиками.
Долг перед одним поставщиком уменьшится, а перед другим - увеличится.
Итоговый остаток на счете 60 не изменится, но пройдет оборот +50/-50, и в соответствии со схемой пассивного счета, увеличение +50 пройдет по кредиту, а уменьшение пройдет с положительным знаком по дебету:

Итак, мы с вами рассмотрели 4 типа операций: А+П+, А-П-, А+А- и П+П-.
На этой схеме построена вся бухгалтерия, никаких других типов операций не существует.
За счет того, что активные и пассивные счета увеличиваются и уменьшаются зеркально, всегда сохраняется равенство баланса.

На активном счете остаток всегда по дебету, на пассивном - по кредиту, но существуют также счета, на которых допускается остаток с ЛЮБОЙ СТОРОНЫ: как по дебету, так и по кредиту - такие счета называются АКТИВНО-ПАССИВНЫМИ.

Большинство активно-пассивных счетов, это счета верхнего уровня, которые включают активные и пассивные субсчета.
Вот посмотрите пример, ОСВ по счету 62 Расчеты с покупателями.

Счет включает 2 субсчета:
Субсчет 62.01 - Активный. На этом субсчете учитывается задолженность покупателей за отгруженные товары.
Субсчет 62.02 - Пассивный. На этом субсчете учитываются полученные авансы от покупателей.

Итоги на каждом субсчете рассчитаны в соответствии со схемами для активного и пассивного счета.

Счет верхнего уровня, 62 "Расчеты с покупателями", является АКТИВНО-ПАССИВНЫМ.
Для расчета остатка на этом счете мы применим схему для активно-пассивного счета.

Хочу заметить, что данная схема является универсальной.
Она подходит для расчета остатка, как по активному, так и по пассивному счету.
Вы можете сами убедиться, что она работает и пересчитать по этой схеме остатки на любом счете: активном, или пассивном - результат всегда будет правильным.

Есть еще более простой вариант расчета: можно рассчитать свернутое сальдо по счету в одно действие:

Остаток на начало по дебету
МИНУС остаток на начало по кредиту

ПЛЮС оборот по дебету
МИНУС оборот по кредиту

Положительный результат записывается по ДЕБЕТУ,
отрицательный результат переносится в КРЕДИТ со сменой знака.

Вот и всё, что касается теории, которую обязательно нужно знать для работы с оборотно-сальдовой ведомостью.
А теперь переходим непосредственно к практике.

ООО "Фрегат" на общей системе налогообложения, не применяет ПБУ 18/02, все операции облагаются НДС по ставке 20%.

Найдите ошибки в ОСВ за 1 квартал 2021 г.

Еще одна очень распространенная ошибка - ошибка в аналитике.
На результат не влияет. Выглядит примерно вот так:

Если убрать детализацию по счетам-фактурам - проблема исчезнет!

Активы - это ИМУЩЕСТВО! ---> а в пассивах НИЧЕГО НЕТ, там просто информация.
Пассивы - это ИНФОРМАЦИЯ об имуществе, за счет каких средств оно сформировано: собственные средства - это вложения учредителей и накопленная прибыль, заемные средства - это обязательства.

Дата составления: 07.07.21.
10 вопросов на 100 баллов
Результаты - сразу.