Самые интересные задачи
из тестов Финвер
за 1 полугодие 2017

Что порешать бухгалтеру для удовольствия
4 августа 2017, Елена Позднякова
Задача 1. У кого выгоднее заказать транспортные расходы?
договор с ИП __ VS __ договор ГПХ

Компания применяет упрощенную систему налогообложения. Необходимо доставить груз из пункта А в пункт Б. Компания получила два предложения по доставке груза. Индивидуальный предприниматель предлагает доставить груз за 10 000 рублей, частный водитель со своим авто за 7 200 рублей.
Какое предложение выгоднее с точки зрения налогообложения? Если объект налогообложения УСН «Доходы минус расходы»? Если объект налогообложения УСН «Доходы»?
Показать решение
По договору оказания услуг с ИП дополнительных налогов исчислять не нужно, т.к. ИП сам платит за себя все налоги. Соответственно, затраты компании составят 10 000 рублей.

Если компания применяет УСН «Доходы минус расходы», сумма, уплаченная индивидуальному предпринимателю по договору оказания услуг, включается в состав расходов: 10 000 рублей.

Если компания применяет УСН «Доходы» - расходы не принимаются.


С физическим лицом на разовую услугу необходимо заключить договор гражданско-правового характера. Предполагаю, что 7 200 - это сумма, которую водитель хочет получить на руки. Компания обязана удержать 13% НДФЛ с выплат по договору ГПХ и перечислить в бюджет, соответственно, сумму придется увеличить:
7 200 / 0,87 = 8 276 руб.

Выплаты по договору ГПХ облагаются страховыми взносами: 22% - пенсионный и 5,1% медицинский = 27,1%.

Сумма страховых взносов составит: 2 243 (8 276 * 27,1%).

Таким образом, сумма платежей по договору составит:

7 200 – водителю
1 076 – НДФЛ (8 276 * 13%)
2 243 – страховые взносы
ИТОГО: 10 519 руб

Если компания применяет УСН «Доходы минус расходы», сумма, уплаченная в связи с этим договором, составит: 10 519 руб. В данном случае работать с ИП выгоднее на 519 рублей.


Если компания применяет УСН «Доходы», то в соответствии со ст.346.21 НК РФ п.3.1 абзац 1: сумму налога можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов. Уплатив 2 243 (страховые взносы по договору ГПХ), компания на эту же сумму уменьшит единый налог.

Соответственно, расходы по договору ГПХ составят для объекта налогообложения «Доходы» не 10 519, а 8 276 (10519 – 2 243). ГПХ выгоднее на 1 724, чем договор с ИП.

Но здесь важно учесть ограничение на размер уменьшения налога. Налог может быть уменьшен в пределах 50% от суммы. Если компания уже уменьшила налог с 6% до 3% за счет других страховых взносов, то договор ГПХ также не выгоден на 519 рублей относительно ИП.

Наглядно все эти пояснения можно представить в такой табличке:
Задача 2. Правда это или нет?
налоговые каникулы
В Тульской области индивидуальные предприниматели, которые занимаются производством продукции, освобождены от налогов. Правда это или нет?
Показать ответ
Да, но это касается только единого налога по УСН и платежей на патенте при соблюдении определенных условий и не более чем на 2 года.

29 декабря 2014 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2014 N 477-ФЗ. Он внес поправки в гл. 26.2 и 26.5 НКРФ, установив налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей. Благодаря этим изменениям с 1 января 2015 ИП, выбравшие для себя "упрощенку" или патентную систему, при определенных условиях могут в течение двух лет применять по этим спецрежимам ставку налога 0%.

Бизнесмен должен быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя впервые. Причем уже после того, как в регионе принят соответствующий закон о налоговых каникулах. Следующее условие - коммерсант выбрал "упрощенный" спецрежим или патент, а его бизнес связан с производственной, социальной и (или) научной сферами.

Перечень видов деятельности устанавливается региональными законами.

В Тульской области перечень видов деятельности, при которых можно воспользоваться налоговыми каникулами, приведен в ЗАКОНЕ ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ от 23 апреля 2015 года № 2293-ЗТО «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей»

Ограничение по численности – до 15 человек.
Задача 3. Как повлияет на налог на прибыль амортизационная премия?
ПБУ 18
Компания Альфа на общем режиме налогообложения и применяет ПБУ 18/02. 15 апреля 2017 года приобретена и введена в эксплуатацию водозаборная скважина за 1 200 000 руб без учета НДС. В учетной политике предусмотрено применение амортизационной премии в максимально допустимом законодательством размере.

Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета определяется как минимально допустимый в соответствии с амортизационной группой.

Как повлияет эта операция на налог на прибыль в 2017 и 2018 году в бухгалтерском и налоговом учете? Составьте проводки с применением ПБУ 18/02. Помесячно разбивать не требуется.
Показать решение
Организация вправе до 10% первоначальной стоимости основного средства (амортизационную премию) списать единовременно в расходах текущего отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

В отношении ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, разрешено единовременно учитывать в расходах текущего отчетного (налогового) периода до 30% их первоначальной стоимости (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ в редакции Закона N 224-ФЗ).

Водозаборная скважина (220.41.20.20.651) относится к шестой амортизационной группе в соответствии с Постановлением правительства РФ №1 от 01.01.2002 (свыше 10 до 15 лет).

Соответственно, амортизационная премия составит 30%
Срок полезного использования 10 лет и 1 месяц (или 121 месяц) – это минимально допустимый для 6 группы


Бухгалтерский учет:

Амортизация в бухгалтерском учете:
За 2017 год: 1 200 000 / 121*8 = 79 339
За 2018 год: 1 200 000 / 121*12 = 119 008

Налог на прибыль в бухгалтерском учете будет уменьшен на 20% от указанных сумм:
За 2017 год: 79 339 * 20% = 15 868
За 2018 год: 119 008 * 20% = 23 802


Налоговый учет:

За 2017 год:
Амортизационная премия 1 200 000 * 30% = 360 000
Амортизация (1 200 000 – 360 000)/121*8 = 55 537
ИТОГО: 415 537

За 2018 год, амортизация: (1 200 000 – 360 000)/121*12 =83 305

Налог на прибыль в налоговом учете будет уменьшен на 20% от этих сумм:
За 2017 год: 415 537* 20% = 83 107
За 2018 год: 83 305 * 20% = 16 661


Проводки по ПБУ 18/02:

2017 год, отложенное налоговое обязательство:
Дебет 68 Кредит 77 67 239 (83 107 – 15 868)

2018 год, погашено отложенное налоговое обязательство:
Дебет 77 Кредит 68 7 141 (23 802 – 16 661)
Задача 4. Командировка
о несправедливости при расчете среднего заработка
Сотрудник Иванов был направлен в командировку в Бурятию в январе 2017 года. День выезда - 26.01.17, день возвращения – 31.01.17.

1. Рассчитайте суточные и оплату по среднему заработку за период командировки, НДФЛ и страховые взносы с этих выплат

2. Руководитель интересуется в бухгалтерии, почему
сотруднику Петрову (который был принят в конце декабря 2016 на такую же должность и с таким же окладом, как и Иванов), начислена оплата по среднему заработку за командировку в большем размере, чем Иванову, несмотря на то, что ездили они вместе? Какие есть пути решения?

Справочная информация:
Размер суточных, установленный в организации для поездок по России – 1 500 руб/день
Районный коэффициент для Республики Бурятия – 1,2

Таблица для расчета среднего заработка Иванова:
Показать решение
За рабочие дни нахождения в командировке сотруднику начисляется оплата по среднему заработку, за выходные дни – только суточные

Районный коэффициент при оплате по среднему заработку не учитывается. Дней в командировке: 4 рабочих, 6 календарных:
26.01.17 (четверг) – рабочий, 27.01.17 (пятница) – рабочий, 28.01.17 (суббота) – выходной, 29.01.17 (воскресенье) – выходной, 30.01.17 (понедельник) – рабочий, 31.01.17 (вторник) – рабочий


Как платить НДФЛ и страховые взносы с командировочных расходов

Суточные не облагаются:
- взносами на травматизм в размере, установленном локальным нормативным актом организации (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985);

- НДФЛ и взносами на ВНиМ, а также на ОПС и ОМС в размере, не превышающем за каждый день командировки по России 700 руб., загранкомандировки - 2 500 руб. (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ, Письма ФНС от 15.03.2016 N ОА-4-17/4241@, Минфина от 16.03.2017 N 03-15-06/15230, от 05.07.2016 N 03-04-06/39129).

Задача 5. Юридические услуги на Кипре
а должны ли мы заплатить НДС и налог на прибыль как агент?


Компания, зарегистрированная на Кипре, и не имеющая постоянного представительства в РФ, будет оказывать российской компании юридические услуги.
Стоимость услуг 1 000 евро.
Нужно спланировать затраты, которые понесет российская компания при приобретении этих услуг.
Показать решение
При приобретении услуг у нерезидента российская компания должна проверить, обязана ли она исполнить обязанности налогового агента на территории РФ по НДС (пункт 2, статья 161 НК РФ) и налогу на прибыль.

НДС


Обязанность по уплате НДС зависит от статуса покупателя. Объектом налогообложения НДС является реализация услуг на территории РФ (пп.1, п.1, статья 146 НК РФ). Местом реализации юридических услуг является территория РФ, если покупатель осуществляет свою деятельность на территории РФ (пп.3 п.1, статья 148 НК РФ)

Российская организация - налоговый агент по договору об оказании услуг обязана исчислить за иностранную организацию - налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24, ст. 161 НК РФ).

Обычно иностранные контрагенты не соглашаются на условие о том, что фактически полученная ими оплата будет меньше указанной в договоре на сумму НДС, поэтому сумму договора придется увеличить на 18%

Если налоговый агент уплачивает налог сверх цены договора, т.е. за счет своих собственных средств, он может быть оштрафован по ст. 123 НК РФ за неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) НДС.

Сумму налога в рублях нужно рассчитать по курсу валюты, действующему на дату перечисления иностранному контрагенту и в этот же день перечислить НДС в бюджет.

В дальнейшем налоговый агент вправе принять к вычету сумму НДС, удержанную у иностранной организации (п. 2 ст. 24, п. 3 ст. 171 НК РФ) – если сам является плательщиком НДС


Налог на прибыль

Обязанность по удержанию и уплате налога на прибыль в качестве налогового агента зависит от вида доходов (перечень приведен в пункте 1 статьи 309 НК РФ) и от статуса компании нерезидента (независимо от вида доходов не требуется удерживать налог у компаний, которые имеют постоянное представительство в РФ или имеют местонахождение в государстве, с которым у РФ есть соглашение об избежании двойного налогообложения).

В перечне, приведенном в п.1 ст.309 юридические услуги не поименованы, соответственно, налог на прибыль удерживать не нужно.

Кроме этого, компания понесет расходы на комиссию банка и валютный контроль, возможны почтовые расходы на доставку документов.

Примерный перечень расходов:

Услуги поставщика – 1 000 евро
НДС – 180 евро (1 000 х 18%)
Курсовые разницы при покупке валюты: 20 евро (сумма примерная)
Комиссия банка и валютный контроль – 30 евро (сумма примерная)
Доставка документов - 10 евро (сумма примерная)

ИТОГО: 1 240 евро, плательщикам НДС сумму НДС можно будет принять к вычету
Задача 6. Компенсация сотруднику
законные способы экономии на налогах
Организация выплачивает сотруднику компенсацию за использование в служебных целях личного имущества: 3 000 рублей в месяц за ноутбук и 300 рублей в месяц за телефон.

Облагаются ли эти компенсации НДФЛ и страховыми взносами?

Показать решение
Не облагаются: выплата компенсации работнику - прекрасный способ экономить на налогах!
Читайте на эту тему мою статью в блоге на портале ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС, там есть все ссылки на законодательство, порядок расчета и оформления.
Задача 7. Производство по давальческой схеме
бухгалтерские проводки
Компания Альфа на общем режиме, Бета на УСН. Бета осуществляет для Альфа переработку материалов по давальческой схеме. В мае передано материалов в переработку на сумму 700 000 руб, все материалы были переработаны и готовая продукция передана Альфе. Стоимость услуг Беты составила 100 000 руб.

Какими проводками будут отражены эти операции в учете Альфа и Бета?
Показать ответ
Задача 8. Слетела ли организация с УСН?
УСН и расчет среднесписочной численности
В штате организации за 2016 год 107 сотрудников. Из них: 5 внешних совместителей, 5 сотрудников весь год находились в неоплачиваемом отпуске, 5 женщин весь год находились в отпуске по беременности и родам.
Слетела ли организация с УСН?
Показать ответ
Для того, чтобы реализовать право на применение УСН, средняя численность работников организации (ИП) за налоговый или любой отчетный период, в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не должна превышать 100 чел.

Порядок расчета среднесписочной численности закреплен в «Указаниях по заполнению форм федерального статистического наблюдения», утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428.

В расчет среднесписочной численности не включаются: внешние совместители, женщины в отпуске по беременности и родам.

Ответ: не слетела
Задача 9. Отдохнули в хорошем ресторане,
можно ли принять в расходы?
представительские



В 1 квартале руководство компании провело встречу с партнерами в ресторане.

Стоимость обслуживания составила 780 000 рублей.

Сумма расходов на оплату труда составила:
в 1 квартале - 7 000 000,
во 2 квартале - 12 000 000,
в 3 квартале - 12 500 000
и в 4 квартале - 11 500 000

Какую сумму представительских расходов можно учесть для целей налога на прибыль по итогам года?
Показать ответ
Можно принять всю сумму 780 000 руб,
так как она не превышает 4% от фонда оплаты труда:
43 000 000 х 4% = 1 720 000.
Задача 10. Увольнение генерального и закрытие долга
особенности компенсации руководителям
В январе 2017 ООО «Альфа» выдало генеральному директору беспроцентный займ в сумме 650 000 рублей сроком на 2 года.
В июне генеральный директор и единственный учредитель компании приняли решение о расторжении трудового договора по соглашению сторон. Они договорились о том, что в качестве компенсации задолженность по займу будет списана.

Как отразить эту операцию в учете? Рассчитайте налоги с ФОТ


Справочно: средний месячный заработок руководителя за последние 12 месяцев составил 189 000 руб
Показать расчет
Самый простой вариант отражения такой операции в учете:

1. Начислить компенсацию в таком размере, чтобы сумма, выплачиваемая на руки, после удержания НДФЛ была равна сумме займа. Д26 К70
2. Выплатить компенсацию через кассу. Д70 К50
3. Внести возврат займа от сотрудника Д50 К 67 (73)

Страховые взносы с компенсаций руководителю при увольнении
Компенсации руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру облагаются страховыми взносами на ОПС, ОМС, на случай ВНиМ и на страхование от несчастных случаев только в той части, которая превышает трехкратный размер среднего месячного заработка. Основание: п. 3 ст. 8, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

НДФЛ с компенсации
Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, предусмотренные коллективным или трудовым договорами, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Таким образом, сумма компенсации в размере 567 000 рублей не будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами.

Из суммы, превышающей 567 000, нужно будет вычесть НДФЛ по ставке 13%.
Также работодатель начисляет страховые взносы с суммы превышения трехкратного размера среднего месячного заработка.

Размер страховых взносов будет рассчитан по ставкам, предназначенным для доходов, превышающих предельную базу для ПФ – 869 000 руб, для ФСС – 755 000. Ставка в ПФ – 10%, ставка в медицинский фонд – 5,1%, страхование от несчастных случаев не начисляется.

Размер компенсации, которую необходимо начислить

567 000 + (650 000 – 567 000)/0,87 =
= 567 000 + 83 000 / 0,87 =
= 567 000 + 95 402 =
= 662 403

Налоги:
НДФЛ 12 402 (95 402 х 13%)

Страховые взносы:
95 402 х (10+5,1+0,2)% = 14 596

Дополнительное примечание:

Компания должна в течение срока беспроцентного займа рассчитывать НДФЛ с материальной выгоды на последний день каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Размер экономии на процентах определяется как 2/3 ставки рефинансирования, ставка НДФЛ – 35% для резидентов и 30% для нерезидентов.
Задача 11. Переход с УСН на ОСНО
редкий случай в нашей практике

Организация применяет в 2017 году упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. В середине апреля 2017 выручка превысила допустимый лимит, и организация переходит на общий режим налогообложения со 2 квартала 2017 г.

На анализах счетов представлены остатки по счетам бухгалтерского учета на 1.04.17. В примечаниях даны комментарии и расшифровки к начальным остаткам. Далее приведен журнал хозяйственных операций за 2 квартал 2017 года. Условно будем считать, что больше никаких операций не было.

Требуется:

1. Проставить корреспонденцию счетов, перенести данные из журнала в анализ счетов, дополнить бухгалтерские записи и закрыть период.

2. Рассчитать налог на прибыль и НДС с учетом положений переходного периода с УСН на ОСНО и начислить налог на прибыль с применением ПБУ 18/02.
Исходные данные
Примечание 1. Все основные средства были приобретены в период применения УСН.

Примечание 2. На счете 10 отражен ноутбук, приобретенный и оплаченный в период применения УСН за 50 000 руб (в т.ч. НДС 18%)

Примечание 3. На счете 60.01 отражена задолженность перед ООО «Элкод» за использование системы «Консультант плюс» в марте 2017 (сумма 40 000, в т.ч. НДС 18% - 6 101,69)
Примечание 4. Расшифровка сальдо по счету 62 на 31.03.17:
Журнал хозяйственных операций:
19.04.17 организация превысила лимит доходов и перешла на применение ОСН.
В результате переговоров с покупателями относительно НДС были достигнуты следующие договоренности:

ООО Альфа согласилась на увеличение стоимости услуг на сумму НДС с последующей доплатой, ООО Бета согласилась на выделение НДС из суммы.
Задача объемная и требует серьезного анализа законодательства относительно многих спорных моментов перехода. Если у Вас нет нормативной базы, предлагаю скачать те материалы, которыми пользовалась я:
Показать решение
В итоге мы заплатим НДС - 214 169 рублей, налог на прибыль 249 000 рублей

Расчеты и пояснения к задаче приведены в файле
Примечание к ответу (ошибка в задаче):
На счете 10 – отражен ноутбук стоимостью 50 000 руб. Согласно ПБУ 6/01 данный ноутбук является основным средством и должен быть отражен после ввода в эксплуатацию на счете 01. Это ошибка в задаче. Будем считать, что это 2 ноутбука.
Задача 12. Раздельный учет при совмещении режимов
аптека на ЕНВД + ОСНО
Организация совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. В таблице представлена информация о доходах и расходах за 1 квартал 2017 года.

Рассчитайте финансовый результат за период и налоги (НДС и налог на прибыль) к уплате.
Применимо ли правило 5% в данной ситуации?


Информация за 1 квартал 2017 года:
(все доходы и расходы приведены с НДС)
Показать решение
Комментарий:
Важно правильно определить последовательность действий и наглядно представить свои расчеты. Даже если все расчеты верные, основная сложность – как визуально преподнести решение, чтобы было понятно

Решение:
При совмещении режимов организация обязана применять раздельный учет расходов:

1) Для расчета налога на прибыль, так как при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы и расходы, относящиеся к ЕНВД

Нужно разделить расходы на относящиеся и не относящиеся к ЕНВД (НДС относящийся к расходам по ЕНВД будет включен в стоимость и эти расходы в целом не будут учитываться при расчете налога на прибыль)

2) Для расчета НДС. К вычету можно принять только НДС, который относится к виду деятельности, облагаемому НДС.

Нужно разделить расходы на облагаемые и не облагаемые НДС (НДС, относящийся к необлагаемым расходам будет включен в состав расходов, и сами расходы будут учитываться при расчете налога на прибыль)

Расчет 1. Доля выручки: ЕНВД и оптовая торговля
Расчет 2 Распределение накладных расходов между видами деятельности ЕНВД и оптовая торговля
НДС, относящийся к ЕНВД, сразу включаем в стоимость, НДС, относящийся к оптовой торговле, выделяем
Расчет 3. Доля оптовой выручки, облагаемой и не облагаемой НДС
Расчет 4. Расчет НДС, подлежащего включению в состав расходов по оптовым операциям, облагаемым НДС
Расчет 5. НДС
Расчет 6. Налог на прибыль
Расчет 7. Финансовый результат за период
Правило 5% не применяется при ЕНВД

Пункт 4 ст. 170 НК РФ гласит, что налогоплательщик вправе не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение и (или) реализацию товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение и (или) реализацию товаров.

При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров в указанном налоговом периоде, подлежат вычету.

В письме от 25.12.2015 N 03-07-11/76106 Минфин России указал, что данная норма распространяется только на плательщиков НДС. А лица, применяющие ЕНВД, не являются плательщиками НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой в рамках данного спецрежима (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому, даже если в налоговом периоде доля операций в рамках ЕНВД не превышает 5%, компания, совмещающая ЕНВД и общий режим, не вправе принимать к вычету весь НДС по товарам, приобретенным в таком периоде.

Но суды признают возможность применения вышеуказанного положения п. 4 ст. 170 НК РФ компанией, совмещающей ЕНВД с общим режимом. АС Уральского округа в постановлении от 29.05.2015 N Ф09-1928/15 рассмотрел ситуацию, когда компании был доначислен НДС по причине неведения ею в IV квартале раздельного учета. Суд отметил, что поскольку доля совокупных расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД, в IV квартале не превысила 5% общей величины совокупных расходов, то в спорный период компания имела право не вести раздельный учет и принять весь "входной" НДС к вычету.
Скачать все задачи и ответы
Понравилась статья? Поделись в соцсетях:

Автор: Елена Позднякова. Основатель кадрового агентства «Финвер». В бухгалтерии и финансах с 1999 года. Подбираю бухгалтеров, которые помогают собственникам развивать бизнес. Умею мотивировать команды и создавать идеальную бухгалтерию. Люблю сложные задачи, восстановление учета и разработку законных схем оптимизации налогообложения.

Есть вопросы? а может идеи для новых задач? - давайте обсудим в комментариях или пишите мне на почту: elena@finver.ru и добавляйтесь ко мне в друзья в "Вконтакте".
Подпишитесь, чтобы первыми узнать о публикации статей
comments powered by HyperComments
Made on
Tilda