БЛОГ ФИНВЕР

ПБУ 18? Сейчас объясню!

понятным языком, с примерами и проводками
25 января 2019, Елена Позднякова
Многие бухгалтеры не знают, не любят и вообще бояться ПБУ 18/02. И я этому факту нисколько не удивлена. Просто попробуйте прочитать ПБУ 18 в оригинале - и всё поймете!
Вот, кстати, ссылка, попробуйте :)
но, на самом деле, ничего сложного в ПБУ 18 нет, просто нужно понять логику. И сегодня я ее понятным языком объясню.
Предлагаю Вам немедленно, раз и навсегда, расквитаться с этим монстром 18/02!
Будет интересно и очень познавательно.
Вместо вступления,
или что изменится в ПБУ 18 с 2020 года
Мда... оно и так сложное, а наши законодатели его еще и изменили: в конце 2018 года принята новая редакция ПБУ 18/02, которая вступает в силу с 2020 года.

То есть, если сейчас Вы не знаете ПБУ 18/02, то вообще непонятно, какую редакцию учить, ту, которая действует сейчас, в 2019? или ту, которая будет действовать с 2020 года?

Ладно, не заморачивайтесь! Это будет уже шестая редакция, поэтому предыдущие пять можно пропустить :) . Изменения совершенно не повлияли на логику: просто переименованы некоторые термины и финальный пример расчета (который был хоть немножко, но понятный) заменен на другой, ну совсем не понятный!

Я вообще в процессе объяснения постараюсь избегать специальной терминологии, потому что моя цель - объяснить логику, чтобы Вы могли составить правильную проводку, даже есть забудете все термины (а Вы их забудете, уж мне поверьте). Ну а там, где без терминов не обойтись, я буду приводить оба термина: новый и старый.
Раздел первый:
зачем нужно ПБУ 18/02
[и тот вопрос, который Вы обязательно зададите]
Итак, цель ПБУ 18/02 - связать бухгалтерский и налоговый учет с помощью проводок по налогу на прибыль.
Процесс этот выглядит как-то так:

1) Сначала мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета.
2) Затем мы рассчитываем сумму налога на прибыль по данным налогового учета.
Допустим, (и скорее всего) у нас получились две разные суммы.
3) Теперь начислим в программе налог на прибыль по данным бухгалтерского учета, а затем сделаем несколько дополнительных проводок и, в итоге, выйдем на ту сумму налога, которая рассчитана по данным налогового учета.

Посмотрев на эти дополнительные проводки, можно сразу понять, чем отличается налоговая база в бухгалтерском и налоговом учете: какие расходы принимаются не полностью, или можно увидеть, что в бухгалтерском и налоговом учете используются разные методы амортизации и тому подобное.
Вот коротко, в нескольких словах, вся суть ПБУ 18/02.

И скорее всего, у Вас уже возник вопрос:
А зачем вообще вести два вида учета: бухгалтерский и налоговый? Нельзя ли установить единые правила и вести всего один учет?
Тогда и ПБУ 18 был бы не нужен...

Возможно, у Вас и не возник этот вопрос, но все же, у большинства людей он возникает, поэтому я на него отвечу, чтобы закрыть его окончательно и бесповоротно.
А для ответа возьмем шире. Видов учета, с которыми Вы можете столкнуться в России, существует даже больше, чем два (бухгалтерский и налоговый); ведь есть еще и управленческий учет, и учет по международным стандартам. Так вот, зачем их столько?
... ведь в любом из видов учета учитываются одни и те же (!) активы и обязательства, одни и те же (!) хозяйственные операции...

Зачем тогда несколько разных учетов?
Ответ следующий. В каждом учете свои правила. В каждом учете есть тот, кто имеет право устанавливать эти правила. В каждом учете есть отчеты, сформированные по этим правилам. В каждом учете есть пользователи, которые знают правила и умеют читать эти отчеты.
Давайте посмотрим на примерах.
Управленческий учет. Здесь хозяин - собственник бизнеса.
Вы встречали руководителей, которые хотят видеть выручку и затраты только с НДС, а не так, как положено по правилам бухгалтерского учета: "без НДС"? Или некоторые руководители в управленческом учете признают выручку доходом только тогда, когда она оплачена, и всё тут! Другие не разрешают списывать компьютеры с управленческого баланса, даже когда они полностью самортизированы, чтобы сохранить контроль над этими активами.
Всё, что угодно. Так можно. Его бизнес - его управленческий учет - его правила.
Собственники могут договориться о том, какие подходы использовать при формировании внутренней управленческой отчетности, и им будут понятны все отчеты, и на основании этих данных они будут принимать свои управленческие решения.
Бухгалтерский учет - это обязательный для всех вид учета. Правила установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете" 402-ФЗ.
Учет ведется в соответствии с установленным порядком и планом счетов, а также по установленным правилам формируется бухгалтерская отчетность.
Правила едины для всех, поэтому любой пользователь, знакомый с правилами бухгалтерского учета в РФ, может прочитать бухгалтерскую отчетность и оценить финансовое положение любой компании.

Наша стандарты, по которым мы ведем бухгалтерский учет в России, называют еще национальными стандартами (РСБУ), но есть и международные стандарты (МСФО).
Международные стандарты - это будущее нашего бухгалтерского учета: их применение является обычаем в международном деловом обороте и постоянное реформирование национальных стандартов бухгалтерского учета направлено на приведение в соответствие как раз с ними.
И, в заключение, налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом.
Вывод из всего этого разнообразия видов учета такой:
Управленческий учет можно, в принципе, не вести. Учет по международным стандартам в большинстве случаев вести также не требуется.
А вот бухгалтерский и налоговый учет вести обязательно всем организациям.

За правила бухгалтерского учета отвечает 402-ФЗ, за правила налогового учета - Налоговый кодекс.
Правила разные. Например, в налоговом учете разрешено учитывать не все расходы для расчета налоговой базы: какие-то расходы нормируются, а какие-то - вообще нельзя учесть, как расход. Сами расходы, разумеется, при этом никуда не деваются, и в бухгалтерском учете остаются. Вот Вам и разница.
Кстати, не всегда правила налогового учета уменьшают расходы по сравнению с бухгалтерскими, в некоторых случаях - наоборот. Например, при применении амортизационной премии в налоговом учете большая часть расходов по основному средству приходится на первый год амортизации, а в бухгалтерском учете расходы признаются равномерно.
И здесь хочу привести еще один пример, когда расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать, и Вы сами поймете, насколько это правильно и логично.

Пример. В первый год компания применяет УСН и начисляет налог кассовым методом. Поступила предоплата от покупателя - налог начислен.
В следующем году компания переходит на общий режим и применяет метод начисления. Произведена отгрузка - налог начислен.
При переходе с УСН на ОСН есть определенные переходные моменты: если происходит отгрузка в счет ранее полученной предоплаты (которая ранее облагалась налогом по УСН), то такие суммы в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.
А если бы разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не было, что, второй раз налогом эту сумму облагать?

Получается, что без расхождений не обойтись. Надеюсь, что я ответила на вопрос "зачем" и переходим дальше, к логике ПБУ 18/02.
Раздел второй:
логика ПБУ 18
как отражение налога на прибыль в формате ПБУ 18/02 повлияет на баланс
Здесь рекомендую начать с просмотра моего видеоролика по теме, потому что далее в этом разделе будет приведена тезисно та же самая информация, но немножко по-другому и более сжато.
Смотрим...
Итак, перед вами та же самая таблица из примера в видеоролике.
У нас есть отчет о доходах и расходах за период в бухгалтерском учете, а также есть информация о тех расходах, которые ПО ДРУГОМУ учитываются для целей налогового учета. Соответственно, в налоговом учете получается другой финансовый результат и другая налоговая база:
Разумеется, что налог на прибыль мы будем платить по данным, рассчитанным в налоговом учете, но сначала начислим налог по данным бухгалтерского учета, затем сделаем несколько дополнительных проводок, и, вуаля! В итоге, начисленная сумма налога совпадет с той, которую мы рассчитали в налоговом учете.
Считаем.
Налог по данным бухгалтерского учета 398 000 * 20% = 79 600
Проводка:
Дебет 99 Кредит 68, сумма 79 600

Дополнительная проводка. Как ее составить.
В налоговом учете расходов меньше, так как представительские расходы в сумме 7 900 принять нельзя. Это единственное расхождение с бухгалтерским учетом, и значит налог на прибыль нужно увеличить на 20% от этой суммы.
Проводка будет такая же, как и начисление налога:

Дебет 99 Кредит 68, сумма 1 580 (7 900 * 20%)

Проверяем суммы по кредиту счета 68, а именно, сколько начислено налога:
79 600 + 1 580 = 81 180. Всё верно, как и в нашем расчете по данным налогового учета.
Вот так выглядят эти данные на бухгалтерских счетах:
Теперь очень важный момент.
Существуют два типа разниц между налоговым и бухгалтерским учетом: постоянные и временные.
В зависимости от типа разниц, проводки по ПБУ 18/02 по разному будут влиять на баланс.
Постоянные разницы
Ситуация, которая была рассмотрена выше, относится к постоянным разницам. Постоянные разницы - это когда какие-то расходы не принимаются для целей налогового учета, неважно, полностью или частично. Важно то, что эти расходы не принимаются и не будут приняты никогда.
Или наоборот, какие-то расходы принимаются в налоговом учете, а в бухгалтерском - нет, и никогда не будут приняты. Или доходы, отраженные в бухгалтерском учете, не принимаются для налогового учета и также, никогда в дальнейшем не будут приняты.
Корректировки налога на прибыль, связанные с постоянными разницами производятся через счет 99, то есть сразу влияют на финансовый результат.
Как Вы уже видели, проводка делается точно такая же, как и начисление налога на прибыль. А теперь я приведу Вам небольшую табличку с этими проводками, а также терминами из ПБУ и пояснениями.
Сразу хочу пояснить, что когда мы начисляем налог на прибыль по данным бухгалтерского учета Д99 К68 (условный расход по налогу на прибыль), то при наличии убытка в бухгалтерском учете возможна и обратная проводка: Д68 К99 (в терминах ПБУ 18 она будет называться "условный доход по налогу на прибыль").
Такую проводку можно сделать только в рамках ПБУ 18/02 (если не применяете ПБУ, она не возможна), и остатка по дебету на счете 68 все равно не получится, так как будет еще дополнительная проводка. Пример подобной ситуации будет приведен в следующем разделе.

А мы переходим ко второму типу разниц - это временные.
Временные разницы
Временные разницы возникают тогда, когда в целом суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые, но они по-разному распределены во-времени.

Например, задача.
Стоимость основного средства – 150 000 (НДС не облагается)
Срок полезного использования в бухгалтерском учете - 2 года,
Срок полезного использования в налоговом учете - 3 года

Какие суммы будут приняты в расходы в бухгалтерском и налоговом учете с разбивкой по годам?
Показать ответ
В бухгалтерском учете: 75 000 / 75 000 / 0
В налоговом учете: 50 000 / 50 000 / 50 000
Как данная ситуация повлияет на налог на прибыль?
Показать ответ
Первый год - в налоговом учете расходов меньше на 25 000, значит, налог больше на 5 000.
Второй год - в налоговом учете расходов меньше на 25 000, значит, налог снова больше на 5 000.
Третий год - в налоговом учете расходов больше на 50 000, и соответственно, налог меньше на 10 000.

Общая сумма расходов за три года будет одинаковая. И корректировки налога за три года в сумме составят 0: + 5000, + 5000, -10000.
В этом случае, так как корректировки налога временные, они НЕ влияют на финансовый результат. Поэтому счет 99 не используется. Вместо этого, отложенные суммы налога отправляются в баланс: повисеть, так сказать, в составе активов или пассивов, до тех пор, пока они не будут использованы.

Если сумма налога к уплате ВРЕМЕННО увеличена (кредит 68), по в балансе возникает актив на счете 09 (дебет 09). Затем, когда придет время, сумма будет погашена проводкой дебет 68 Кредит 09.

Если сумма налога к уплате ВРЕМЕННО уменьшена (дебет 68), то в балансе возникает пассив на счете 77 (кредит 77). Это как задолженность в бюджет, которую мы отложили. Затем, когда придет время, сумма будет погашена проводкой дебет 77 Кредит 68.

Вот так выглядят эти два счета, которые используются для отражения отложенного налога по ПБУ 18/02:
Я специально выделила на счете 09 сторону - ДЕБЕТ, так как он активный, и остаток может быть только по дебету. Соответственно, на счете 77 остаток может быть только по кредиту, так как он пассивный.
Корректировки налога на прибыль, связанные с временными разницами производятся через счета 09 и 77, и отражаются в составе активов или пассивов баланса.
Как будет выглядеть на счетах бухгалтерского учета ситуация из нашего примера?
Показать ответ
Первый год - проводка Дебет 09 Кредит 68, сумма 5 000
Второй год - проводка Дебет 09 Кредит 68, сумма 5 000
Третий год - проводка Дебет 68 Кредит 09, сумма 10 000
А теперь я приведу Вам небольшую табличку с этими проводками, терминами из ПБУ и пояснениями.
Здесь хочу заметить, что учет отложенных активов и обязательств ведется в строгой привязке к каждому объекту, в соответствии с которым возник расход. То есть никакого "котлового метода" здесь быть не может.
Если мы впервые начисляем разницу - то смотрим: в актив она пойдет на 09 счет, или в пассив на 77, а если мы погашаем ранее возникшую разницу - то строго за счет того актива(09) или пассива(77), который был уже создан.

А теперь я хочу привести для Вас алгоритм, как сформировать правильно проводку по ПБУ 18/02 даже с закрытыми глазами :)
Алгоритм проводок по ПБУ 18
Сначала рассчитайте налог по данным бухгалтерского учета и сделайте проводку
Д99 К68, а далее, в отношении каждой разницы нужно ответить на следующие вопросы:
1
Сначала разберемся, в дебет или в кредит 68 пойдет проводка, потому что 68 счет участвует обязательно.
Задаем вопрос: в налоговом учете расходов больше, чем в бухгалтерском, или меньше?
Если в налоговом учете расходов МЕНЬШЕ, значит сумма налога будет больше - КРЕДИТ 68
Если в налоговом учете расходов БОЛЬШЕ, значит сумма налога будет меньше - ДЕБЕТ 68
2
Разница постоянная или временна?
Если разница постоянная, то ставим в корреспонденцию счет 99 и на этом всё.
Проводки могут быть такие:
Дебет 99 Кредит 68 - постоянный налоговый расход (20% от суммы)
Дебет 68 Кредит 99 - постоянный налоговый доход (20% от суммы)

Если разница временная, то переходим на следующий шаг
3
Ранее в отношении данного объекта или расхода уже начислялся отложенный налоговый актив на счет 09 или отложенное налоговое обязательство на счет 77?
Если да, то берем в корреспонденцию тот счет, по которому уже было ранее начисление.
Проводки могут быть такие:
Дебет 68 Кредит 09 - погашен отложенный налоговый актив (20% от суммы)
Дебет 77 Кредит 68 - погашено отложенное налоговое обязательство (20% от суммы)


Если нет, переходим на следующий шаг
4
Здесь все просто. Мы уже знаем из первого шага, дебет или кредит у нас по счету 68, и, соответственно:
Если дебет 68, то кредит 77. Если кредит 68, то дебет 09.
Проводки могут быть такие:
Дебет 09 Кредит 68 - создан отложенный налоговый актив (20% от суммы)
Дебет 68 Кредит 77 - создано отложенное налоговое обязательство (20% от суммы)

На этом теоретическая и логическая часть завершены, и мы переходим к проводкам с субсчетами и конкретным примерам из 1С.

Но, пожалуйста, сделайте на одну минутку паузу и ответьте на вопрос: Вам нравится такое изложение материала? Если да, то поделитесь этой статьей в соцсетях или отправьте ссылку кому-то из знакомых бухгалтеров, так Вы поможете проекту развиваться.
Спасибо Вам!
Поделиться в соцсетях:
Раздел третий:
Субсчета. Примеры. Проводки.
Как это всё работает на практике в нашей любимой программе 1С
Структура счетов и субсчетов в программе 1С следующая. Будем рассматривать 68.04, 99.02, 09, 77
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"
здесь мы смотрим только субсчет 68.04 "Налог на прибыль"
Счет 68.04 "Налог на прибыль" имеет 2 субсчета.

Субсчет 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" предназначен для отражения всех проводок, связанных с ПБУ 18/02. Здесь нет никакой дополнительной детализации. Через данный субсчет отражаются все операции, про которые мы говорили выше, в корреспонденции с соответствующими субсчетами счетов 99, 09, 77.

Субсчет 68.04.1"Расчеты с бюджетом" предназначен для учета расчетов с бюджетом в детализации видов платежей (например, налог или пени) и уровней бюджета (федеральный и региональный). Независимо от того, как много проводок сформировано за период в связи с ПБУ 18/02 через субсчет 68.04.2, проводок по начислению налога в бюджет будет всего две: в федеральный и региональный бюджет. Эти проводки делаются в корреспонденции со счетом 68.04.2 на сумму итогового сальдо по данному счету, и, таким образом, субсчет 68.04.2 закрывается в 0, а все остатки висят на субсчете 68.04.1. Оплата налога также отражается по этому субсчету.
Счет 99 "Прибыли и убытки"
здесь мы смотрим только субсчет 99.02 "Налог на прибыль"
Как видите, здесь есть субсчета для каждой операции, которую мы можем сделать в рамках ПБУ 18. Никакой дополнительной аналитики нет, но в рамках субсчетов можно смотреть бухгалтерские отчеты совокупно по каждому виду операции нарастающим итогом.
В конце года все накопленные остатки закрываются через операцию "Реформация баланса"
Счет 09 "Отложенные налоговые активы"
Данный счет активный, субсчетов не имеет, но есть субконто "Виды активов и обязательств" (например, основные средства или убыток отчетного периода)
Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства"
Данный счет пассивный, субсчетов не имеет, но так же, как и у 09, есть субконто "Виды активов и обязательств" (например, основные средства)
Практический пример в 1С
В 1С начисление налога производится помесячно, и чтобы не вырывать один месяц из контекста, мы начислим налог за два последовательных месяца: январь 2019 и февраль 2019. Задача будет простая, но мы рассмотрим все 4 типа операций по ПБУ 18/02.

Компания называется ООО "Техпроект".

Организация применяла УСН до 1 января 2019, а в 2019 году применяет общий режим и ПБУ 18/02.

НДС в 2019 году составляет 20%.
Январь 2019
Постоянный налоговый расход и постоянный налоговый доход
для справки: в редакции ПБУ 18/02 до 01.01.2020 они назывались:
"постоянный налоговый РАСХОД = постоянное налоговое ОБЯЗАТЕЛЬСТВО" и
"постоянный налоговый ДОХОД = постоянный налоговый АКТИВ"
В январе 2019 года организация совершила три хозяйственные операции:

1. Реализация услуг в адрес ООО Полярис на сумму 1 200 000 (включая НДС 20%)

2. Реализация услуг в адрес ООО Стройка на сумму 750 000 (включая НДС 20%). В счет данной отгрузки была получена предоплата в периоде применения УСН, поэтому для целей налога на прибыль сумма реализации не учитывается. Требуется отразить постоянный налоговый доход.

3. Получен акт оказанных услуг за рассылку рекламных СМС-сообщений в сумме 40 000 (НДС не облагается). Данные расходы относятся к прочим рекламным расходам и нормируются для целей налога на прибыль (в составе расходов для целей налогового учета можно признать сумму данных расходов, не превышающую 1% от выручки). Требуется отразить постоянный налоговый расход.
Рассчитайте сумму налога на прибыль за январь и составьте бухгалтерские проводки по ПБУ 18/02
Показать решение
Подготовительные моменты:
Учет по ПБУ 18/02 в 1С настраивается в разделе Главное - Учетная политика.

Расчет налога на прибыль, включая все операции по ПБУ 18, производится в разделе Операции - Закрытие месяца, при нажатии кнопки "Выполнить закрытие месяца".

До того, как закрывать месяц, нужно внести в 1С все три операции, которые были указаны выше. Здесь важно учесть два момента:
1) реализация на сумму 750 000 не должна учитываться для целей налогового учета, это исправление можно сделать только через ручную корректировку проводок (убрать сумму в разделе НУ)

2) для того, чтобы расходы на рекламу автоматически нормировались как 1% от выручки, нужно создать новую статью затрат выбрать "Вид расходов (НУ)" - "Расходы на рекламу (нормируемые)"
Сумма налога на прибыль к уплате 198 000
Сначала мы рассчитали сумму налога по данным бухгалтерского учета:
(1 200 000/1,2 + 750 000/1,2 - 40000)*20% = 317 000

Затем мы рассчитали постоянный налоговый актив (сумма налога на прибыль будет меньше в налоговом учете, так как сумма реализации 750 000 - не учитывается для целей налога на прибыль):
750 000/1,2*20% = 125 000

Затем мы рассчитали постоянное налоговое обязательство (прочие рекламные расходы нормируются для целей налога на прибыль, максимальная сумма 1200000/1,2*1% = 10000, значит 30 000 мы не можем принять в расходы):
30 000*20% = 6 000

Налог к уплате: 317 000-125 000+6 000 = 198 000
Вот какие проводки сформированы по ПБУ 18 в январе 2019:
Чтобы посмотреть проводки, нужно зайти в раздел Операции - Регламентные операции и выбрать "Расчет налога на прибыль", затем нажать Дт Кт
Вот таблица с расчетом для проверки в Excel за январь 2019:
Выручка берется без НДС, для этого сумму операции с НДС нужно разделить на 1,2
Для расчета 1% нормируемых рекламных расходов берется сумма выручки, признаваемая в налоговом учете - 1000000
А вот так сумма налога будет выглядеть в бухгалтерской отчетности.
Отчет о финансовых результатах за январь 2019:
По строке 2410 показан текущий налог на прибыль - та сумма, которую мы в итоге поставили бы в декларацию по налогу на прибыль: с учетом всех постоянных и отложенных активов и обязательств. Налог на прибыль показан в скобках (198), он уменьшает финансовый результат: 1585-198=1387
Постоянные налоговые обязательства и активы показываются справочно - они не участвуют в расчете чистой прибыли на листе отчета (так как уже учтены в строке 2410). ПНО и ПНА показываются свернуто: 119 = 125 - 6. Положительная сумма означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. Отрицательная сумма означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов.
Февраль 2019
Отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство
В феврале 2019 года организация совершила еще две хозяйственные операции (мы продолжаем предыдущую задачу):

4. Поступило основное средство стоимостью 90 000 рублей (НДС не облагается). Для целей налогового учета стоимость принимается в расходы в момент ввода в эксплуатацию, в феврале 2019. А расходы для целей бухгалтерского учета будут приниматься в момент начисления амортизации, начиная со следующего месяца. В феврале требуется отразить отложенн.. налогов.. (не скажу!)

5. Получен акт оказанных услуг за проектные работы на сумму 1 100 000 рублей (НДС не облагается). В итоге, из-за этого акта будет получен убыток по итогам января-февраля 2019. И опять же требуется отразить отложенн.. налогов.. (не скажу!)
Рассчитайте сумму налога на прибыль за январь-февраль и составьте бухгалтерские проводки по ПБУ 18/02 в феврале
Показать решение
Сумма налога на прибыль к уплате
Сумма налога на прибыль отражается в налоговой декларации и в бухгалтерской отчетности нарастающим итогом, но проводки в бухгалтерской программе мы делаем ежемесячно, поэтому сейчас мы считаем налог только с февральских операций.

Расчет налога для целей бухгалтерского учета
Для целей бухгалтерского учета мы принимаем в феврале только один расход: 1 100 000. Так как доходов в текущем месяце нет, то у нас возникает условный доход по налогу на прибыль - это сумма, уменьшающая ранее начисленный налог (или как бы минус налог):
1 100 000 * 20% = 220 000

Теперь ПНО и ПНА
В результате операции №4 в налоговом учете списали на расходы основное средство в сумме 90000, в бухгалтерском учете расходов нет (так как амортизацию начинаем начислять со следующего месяца). Значит, в налоговом учете налог на прибыль будет меньше, чем в бухгалтерском - возникает отложенное налоговое обязательство:
90 000 * 20% = 18 000

В результате операции №5 у нас возникает убыток для целей налогового учета по итогам 2-х месяцев. Смотрим размер убытка в налоговом учете нарастающим итогом:
1 200 000/1,2 - 10 000 - 90 000 - 1 100 000 = 200 000. Из-за того, что у нас убыток, в бухгалтерском учете налог на прибыль будет больше, чем в налоговом. (даже если в бухучете налог 0 - а в налоговом из-за убытка был бы минус, но как нельзя!) - Поэтому возникает отложенный налоговый актив:
200 000 * 20% = 40 000

Налог к уплате: -220 000 -18 000 + 40 000 = -198 000 (минус это значит к уменьшению, как Вы поняли)
Вот какие проводки сформированы по ПБУ 18 в феврале 2019:
Чтобы посмотреть проводки, нужно зайти в раздел Операции - Регламентные операции и выбрать "Расчет налога на прибыль", затем нажать Дт Кт
Вот таблица с расчетом для проверки в Excel за январь-февраль 2019 (нарастающим итогом):
Так как отчет делается нарастающим итогом, добавились только 2 новые операции, связанные с расходами
Обратите внимание, что в бухучете еще прибыль, а в налоговом учете уже убыток. Так как данный убыток можно перенести на будущее, то создается отложенный налоговый актив на счете 09 на 20% от суммы убытка
А вот так сумма налога будет выглядеть в бухгалтерской отчетности.
Отчет о финансовых результатах за январь-февраль 2019:
Текущий налог на прибыль теперь 0 (нарастающим итогом), строка 2410.
В прошлом отчете у нас были только постоянные налоговые активы и обязательства. Они отражаются справочно по строке 2421 (они никуда не делись, так как все данные отражаются нарастающим итогом). И они, как я уже говорила ранее, не участвуют в расчете чистой прибыли на листе.
Теперь отложенные налоговые активы и обязательства.
Они отражаются по строкам 2430 и 2450 и влияют на расчет чистой прибыли на листе (которая отражается по строке 2400).
Строка 2430 - разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77. У нас был только кредитовый оборот, значит 0-18, сумма отрицательная, показываем в скобках.
Строка 2450 - разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09. У нас был только дебетовый оборот, значит 40-0, сумма положительная, показываем без скобок.

И, в итоге, чистая прибыль: 485-0-18+40 = 507
И вот здесь я хочу обратить ваше внимание на один очень сложный момент:

Возможно, кстати, у Вас уже возник этот вопрос! :)

Почему мы начисляли ОТЛОЖЕННЫЕ налоговые активы и обязательства НЕ ЗА СЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА, а в отчете они участвуют в расчете ЭТОГО ЖЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА (чистой прибыли)?! Как так то???
Капец! А я уже думал, что въехал в ПБУ 18/02...
Срочно объясните!
Да всё нормально! Это ж ПБУ 18.... Сейчас объясню.

Возьмем снова все данные за два месяца сводно и без субсчетов.
Наша прибыль по бухгалтерскому учету до налогообложения 485 000. Как и в отчете о финансовых результатах.

Условный расход по налогу на прибыль: 97000 (485000*20%), он начисляется за счет финансового результата, то есть Дебет 99 Кредит 68.

Еще у нас есть постоянные налоговые обязательства и активы: 6000 и 125000 соответственно (мы их считали в январе). Они начисляются тоже за счет финансового результата:
Дебет 99 Кредит 68 6000
Дебет 68 Кредит 99 125000

Если в итоге все эти и три операции суммировать, то получается, что они привели к увеличению финансового результата по кредиту 99 в сумме 22000 (125000-6000-97000). Это как бы минус налог.

Теоретически, мы могли бы сейчас заполнить отчет о финансовых результатах (так не правильно!), но для примера:
Прибыль до налогообложения 485 000
Налог 22 000
Чистая прибыль 507 000


При таком раскладе отчет сошелся бы со счетом 99.

Но в отчете о финансовых результатах мы показываем не налог, который начислен за счет финансового результата (счета 99), а сумму налога, как в декларации, с учетом отложенных налоговых активов и обязательств (они начисляются за счет 09 и 99).

Отложенные налоговые обязательства составили 18000: Дт68 Кт77
Отложенные налоговые активы 40000: Дт 09 Кт 68.
Таким образом, в декларации по налогу на прибыль отражен налог ноль:
22 000 + 18 000 + (40 000) = 0. Но мы не можем показать в отчете о финансовых результатах только этот ноль, потому что у нас отчет со счетом 99 тогда не сойдется.

Поэтому мы раскладываем правильную сумму на 3 составляющих:

Налог - 0
ОНО (18 000)
ОНА 40 000
Итого: 22 000

Именно поэтому отчет о финансовых результатах выглядит так:
Прибыль до налогообложения 485 000
Налог 0
ОНО (18 000)
ОНА 40 000

Чистая прибыль 507 000

Еще раз для наглядности:
влияние налога на прибыль на финансовый результат можно увидеть на счете 99. В корреспонденции со счетом 68 "Налог на прибыль". В нашем случае операции по начислению налога на прибыль привели к увеличению финансового результата на 22 000. 345000-323000= 22000.
Такое же влияние мы видим и в отчете о финансовых результатах. Складываем три показателя: текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и изменение отложенных налоговых активов: 0+(18)+40 =22
И чистая прибыль должна совпасть с сальдо на счете 99.
Ну вот и всё. Я надеюсь, что Вам понравилось это погружение в ПБУ 18/02. Если какие-то вопросы остались непонятными - пишите в комментариях, обязательно объясню! И вообще, буду рада любой обратной связи!
Понравилась статья? Оцените!

Автор: Елена Позднякова. Основатель кадрового агентства «Финвер». В бухгалтерии и финансах с 1999 года. Подбираю бухгалтеров, которые помогают собственникам развивать бизнес. Умею мотивировать команды и создавать идеальную бухгалтерию. Люблю сложные задачи, восстановление учета и разработку законных схем оптимизации налогообложения.

Есть вопросы или хотите рассказать о своем опыте - давайте обсудим в комментариях или пишите мне на почту: elena@finver.ru и добавляйтесь ко мне в друзья в в контакте.
Подпишитесь, чтобы первыми узнать о публикации статей
comments powered by HyperComments
Made on
Tilda