Проект БЕЛЫЕ НАЛОГИ 2020: справочная информация

Мнение Минфина: Кто признается налоговым агентом по НДФЛ при аренде у физлица: организация-агент или арендатор?

Официальный текст письма


Вопрос: Физическое лицо - собственник нежилого помещения заключило агентский договор с организацией (ОАО), поручив ей сдавать нежилое помещение в аренду, а организация от своего имени заключила договор аренды. 
При этом арендная плата поступает на счет организации-агента. 
Кто будет признаваться налоговым агентом по НДФЛ в указанном случае: организация-агент или арендатор? 

Ответ: 
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
ПИСЬМО 
от 8 февраля 2007 г. N 03-04-06-01/29 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов физического лица, получаемых в рамках агентского договора о сдаче в аренду нежилого помещения, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. 

В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от его имени и за счет принципала. 

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. 

Как следует из письма, физическое лицо - собственник нежилого помещения заключило агентский договор с обществом (агентом), поручив ему сдавать нежилое помещение в аренду, а общество от своего имени заключило договор аренды. 

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 226 Кодекса российские организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщикам, признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц и обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога с таких доходов налогоплательщиков. 

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 Кодекса производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником выплаты которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса. 

Доходы, выплачиваемые физическому лицу в рамках агентского договора о сдаче в аренду нежилого помещения, под действие ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса не подпадают. 

Таким образом, общество, в соответствии с агентским договором заключившее договор аренды от своего имени, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых по такому договору физическому лицу. 

В связи с этим на такое общество в соответствии со ст. 226 Кодекса возлагается обязанность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с указанных доходов физического лица - принципала. 

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН 
08.02.2007
Договор ГПХ