Вопрос: включать или не включать в затраты стоимость товаров, приобретённых на ЕНВД, а реализованных на УСН с объектом "доходы минус расходы"?
Ответ: В Налоговом Кодексе данная ситуация не урегулирована.
Мнение Минфина 2007 - можно, мнение Минфина 2018 - нельзя. В декабре 2019 года в Госдуму внесен законопроект № 862653-7 "О внесении изменения в статью 346.25 НК РФ", в котором предложено разрешить учитывать такие расходы.
Мнение 2007: При переходе на УСН (доходы-расходы) с ЕНВД, стоимость товаров, приобретенных в период применения ЕНВД можно учесть в расходах
Письмо Минфина РФ от 7 февраля 2007 г. N 03-11-05/21:
Вопрос: Предпринимателем были приобретены и оплачены товары в 2006 г. для осуществления розничной торговли, облагаемой ЕНВД. Часть не реализованных по состоянию на 1 января 2007 г. товаров будет реализована в 2007 г. через оптовую торговлю, в отношении которой с 1 января 2007 г. предпринимателем применяется УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вправе ли предприниматель учесть расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных в 2006 г., при применении УСН?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 7 февраля 2007 г. N 03-11-05/21
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.
Как следует из письма, Вами были приобретены и оплачены товары в 2006 г. для осуществления розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Часть не реализованных по состоянию на 1 января 2007 г. товаров будет реализована в 2007 г. через оптовую торговлю, в отношении которой с 1 января 2007 г. Вами применяется упрощенная система налогообложения.
При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы в 2007 г., необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 указанного пункта).
Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.
В связи с этим при реализации в 2007 г. товаров в порядке оптовой торговли из их остатка на складе, образовавшегося по состоянию на 1 января 2007 г., вы можете учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы по приобретению указанных товаров, оплаченные в 2006 г., в порядке, установленном п. 2 ст. 346.17 Кодекса.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 07.02.2007
Мнение 2018: На УСН (доходы минус расходы) оплаченные товары принимаются в расходы по мере реализации, но нельзя учитывать расходы, которые осуществлены в период применения ЕНВД.
Письмо Минфина от 23.04.2018 N 03-11-11/27126.
Вопрос: Об учете расходов на приобретение (оплату) товаров для дальнейшей реализации, произведенных в период уплаты ЕНВД, при переходе на УСН.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 23 апреля 2018 г. N 03-11-11/27126
Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение от 12 апреля 2018 г. по вопросу учета расходов при переходе индивидуального предпринимателя с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), сообщает.
Особенности исчисления налогоплательщиками налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения определены статьей 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Вышеуказанной статьей Кодекса не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД.
Исходя из этого расходы на приобретение (оплату) товаров для дальнейшей реализации, произведенные в период применения ЕНВД, не учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
При этом сумма выручки от реализации этих товаров, полученная в период применения УСН, учитывается при исчислении налоговой базы по УСН в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Р.А.СААКЯН 23.04.2018
В декабре 2019 года в Государственную Думу внесен законопроект № 862653-7 "О внесении изменения в статью 346.25 НК РФ"
Предлагается установить, что при переходе с ЕНВД или ПСН на УСН с объектом "доходы - расходы" можно будет учесть расходы по оплате стоимости товаров, произведенные до перехода на УСН по мере реализации товаров.
Вот карточка, где можно отслеживать прохождение: https://sozd.duma.gov.ru/bill/862653-7